Wat is eindheffing en welke vormen van eindheffing kennen we? En wat is pseudo-eindheffing? Welk tarief is er van toepassing? In dit thema staan de antwoorden op deze vragen centraal.
Loonbelasting is van oorsprong een heffing die geheven wordt van de werknemer. Met de introductie van de eindheffing is dit veranderd. Eindheffing is een vorm van loonbelasting die geheven wordt van de werkgever. Normaliter komt de eindheffing dan in plaats van de reguliere loonbelasting. Soms vindt eindheffing echter ook plaats naast de heffing van de reguliere loonbelasting.
Eindheffingen
In een aantal situaties worden loonbestanddelen, al dan niet naar keuze van de inhoudingsplichtige (werkgever), belast met eindheffing. Momenteel kennen we de volgende eindheffingen:
•
eindheffing bij naheffingsaanslagen;
•
eindheffing bij bepaalde publiekrechtelijke uitkeringen;
•
eindheffing bij tijdelijke knelpunten van ernstige aard;
•
eindheffing bij doorlopend afwisselend gebruik bestelauto's;
•
pseudo-eindheffing VUT-regeling;
•
pseudo-eindheffing voor excessieve vertrekvergoedingen;
•
door de werkgever aan te wijzen eindheffingsbestanddelen in de werkkostenregeling.
Daarnaast kennen we ook eindheffingen die zich feitelijk buiten de loonbelastingsfeer afspelen:
•
eindheffing bij verstrekking aan anderen dan werknemers;
•
eindheffing goederen en diensten in de promotionele sfeer en voordelen uit spaarsystemen.
In 2013 en 2014 kenden we ook nog de zogeheten crisisheffing hoge lonen als eindheffing.
Loonbelasting
Bij eindheffingen betaalt de werkgever enkel loonbelasting/premie volksverzekeringen. Alleen in geval van eindheffing bij naheffingsaanslagen, zijn daarnaast ook premies werknemersverzekeringen en Zvw verschuldigd. De werkgever mag de eindheffing niet verhalen op de werknemer.
Hans de Vries
Deskundige op het gebied van grensoverschrijdende arbeid
Tax Partner, Taxperience NV
Meer over Hans de Vries
Wat is eindheffing en welke vormen van eindheffing kennen we? En wat is pseudo-eindheffing? Welk tarief is er van toepassing? In dit thema staan de antwoorden op deze vragen centraal.
Loonbelasting is van oorsprong een heffing die geheven wordt van de werknemer. Met de introductie van de eindheffing is dit veranderd. Eindheffing is een vorm van loonbelasting die geheven wordt van de werkgever. Normaliter komt de eindheffing dan in plaats van de reguliere loonbelasting. Soms vindt eindheffing echter ook plaats naast de heffing van de reguliere loonbelasting.
Eindheffingen
In een aantal situaties worden loonbestanddelen, al dan niet naar keuze van de inhoudingsplichtige (werkgever), belast met eindheffing. Momenteel kennen we de volgende eindheffingen:
eindheffing bij naheffingsaanslagen;
eindheffing bij bepaalde publiekrechtelijke uitkeringen;
eindheffing bij tijdelijke knelpunten van ernstige aard;
eindheffing bij doorlopend afwisselend gebruik bestelauto's;
pseudo-eindheffing VUT-regeling;
pseudo-eindheffing voor excessieve vertrekvergoedingen;
door de werkgever aan te wijzen eindheffingsbestanddelen in de werkkostenregeling.
Daarnaast kennen we ook eindheffingen die zich feitelijk buiten de loonbelastingsfeer afspelen:
eindheffing bij verstrekking aan anderen dan werknemers;
eindheffing goederen en diensten in de promotionele sfeer en voordelen uit spaarsystemen.
In 2013 en 2014 kenden we ook nog de zogeheten crisisheffing hoge lonen als eindheffing.
Loonbelasting
Bij eindheffingen betaalt de werkgever enkel loonbelasting/premie volksverzekeringen. Alleen in geval van eindheffing bij naheffingsaanslagen, zijn daarnaast ook premies werknemersverzekeringen en Zvw verschuldigd. De werkgever mag de eindheffing niet verhalen op de werknemer.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 31 Wet op de loonbelasting 1964
Artikel 32 Wet op de loonbelasting 1964
Artikel 32a Wet op de loonbelasting 1964
Artikel 32ab Wet op de loonbelasting 1964
Artikel 32ba Wet op de loonbelasting 1964
Artikel 32bb Wet op de loonbelasting 1964
Standaardarrest
Hoge Raad 29 januari 2016, ECLI:NL:HR:2016:121, BNB 2016/163, BNB 2016/164, V-N 2016/7.17, FED 2016/64, Belastingadvies 2016/4.6, NJB 2016/356 en ECLI:NL:HR:2016:124, V-N 2016/7.18, FED 2016/65, NJB 2016/357
Belangrijkste uitspraken
Hoge Raad 13 mei 2016, nr. 15/01185, ECLI:NL:HR:2016:827, BNB 2016/169, V-N 2016/27.17
EHRM 14 november 2017, nr. 46184/16, ECLI:CE:ECHR:2017:1114DEC004618416, V-N 2017/61.18, BNB 2018/66, H&I 2018/172, FED 2018/60, NJB 2018/451, TaxVisions, editie 15 december 2017
Hof Amsterdam 25 januari 2018, nrs. 16/00421 en 16/00422, ECLI:NL:GHAMS:2018:169, V-N 2018/13.20, Belastingadvies 2018/6.7, TaxVisions, editie 16 maart 2018
Hoge Raad 22 juni 2018, nr. 16/06236, ECLI:NL:HR:2018:958, BNB 2018/149, V-N 2018/34.13
Hoge Raad 5 juli 2019, nr. 18/00926, ECLI:NL:HR:2019:1050, V-N 2019/34.10, BNB 2020/20, Belastingadvies 2019/19.7
Literatuur
Ruim tien jaar eindheffing, van codificatie van de praktijk naar afvoerputje voor de loonbelasting, WFR 2008/453
De RVU-strafheffing bij bedrijfsreorganisaties, deel II, Th.J.M. van Schendel, WFR 2015/650
Naslag
Cursus Belastingrecht, LB.5.0 Eindheffing en pseudo-eindheffing
Fiscale Encyclopedie De Vakstudie Loonbelasting en Premieheffingen, art. 31 Wet LB 1964, aantekening 2
Verwante onderwerpen
Thema: De werkkostenregeling: gerichte vrijstellingen en eindheffingen
Modellen
Fiscale modellen, Model II.D.1.18B Verzoek om buiten toepassing laten eindheffingsregeling
Modellen voor de Rechtspraktijk, VI.4.17 Verzoek om toepassing eindheffing i.v.m. tijdelijk knelpunt van ernstige aard