22.2.4.3 Samenwerkende partijen zijn belastingplichtigen

Niets belet niet-belastingplichtigen een partageovereenkomst te sluiten. Zo zou een toneelvoorstelling kunnen worden opgevoerd in de samenwerking op partage tussen een niet belastingplichtige toneelgroep en een belastingplichtige exploitant van een schouwburg. Een dergelijke situatie is echter niet terug te vinden in de jurisprudentie. Met het arrest van 5 juni 1991 lijkt de Hoge Raad aangegeven te hebben dat partagebenadering in de btw slechts mogelijk is, indien sprake is van twee of meer belastingplichtigen, aangezien de Hoge Raad oordeelde dat een bedrijfsmiddel deel uitmaakte van zowel het bedrijf van de ene als van de andere belastingplichtige.1 Dit duidt erop dat de partijen bij een partageovereenkomst belastingplichtigen dienen te zijn.2 Ook in de literatuur wordt algemeen aangenomen dat de deelnemers aan een partageovereenkomst belastingplichtigen dienen te zijn, willen aan die overeenkomst de voor het partageleerstuk kenmerkende gevolgen worden verbonden.3

Zouden de partijen bij een partageovereenkomst geen belastingplichtigen zijn, dan komt aan de specifieke btw behandeling van partageovereenkomsten geen belang meer toe voor wat betreft de verdeling van de opbrengsten.4 De vraag bij partage is immers of de verdeling van de opbrengsten tussen de in partage handelende partijen de vergoeding vormt voor een belastbare handeling van de één aan de ander. Handelingen tussen niet-belastingplichtigen zijn niet aan de heffing van btw onderworpen. De eis dat de partijen bij een partageovereenkomst belastingplichtigen moeten zijn, acht ik vanuit die gedachte dan ook verklaarbaar.