22.2.4.2 Vruchten van de samenwerking delen

Partijen bij een partageovereenkomst moeten de vruchten van de samenwerking delen. Gelet op de jurisprudentie van de Tariefcommissie, vloeit dit vereiste voort uit de eis dat de belastingplichtigen voor gezamenlijke rekening en risico moeten handelen, hetgeen inhoudt dat alle in partage handelende belastingplichtigen het risico ten aanzien van de hoogte van zowel de kosten als de opbrengsten aan moet gaan.1

Voor vennootschappen geldt het verbod één of meer van de vennoten uit te sluiten van de voordelen uit de samenwerking.2 Wel is toegestaan één of meer van de vennoten uit te sluiten van de verliezen van de samenwerking.3 De door de Tariefcommissie geformuleerde definitie van partageovereenkomsten duidt erop, dat niet één of meer van de in partage handelende belastingplichtigen mag / mogen worden uitgesloten van de nadelen.

Van den Elsen en Van der Paardt, alsmede Markink en Zijlstra menen dat de verdeling van de opbrengsten moet geschieden aan de hand van een van te voren vastgestelde verdeelsleutel.4 Deze eis, die afkomstig lijkt te zijn uit de jurisprudentie inzake de verdeling van voor gemene rekening gemaakte kosten (zie hoofdstuk 21)5, is noch elders in de literatuur, noch in de jurisprudentie terug te vinden. Weliswaar dient er een verdeling plaats te vinden en zal er dus op enig moment een verdeelsleutel worden vastgesteld, maar het lijkt niet vereist dat deze verdeelsleutel van tevoren moet zijn vastgesteld.