22.3.3 In partage handelende partijen als belastingplichtigen

In paragraaf 22.2.4.3 heb ik aangegeven, dat uit de jurisprudentie en de literatuur lijkt te volgen, dat partijen bij een partageovereenkomst belastingplichtigen dienen te zijn. Uitgaande van de gedachte dat het partageleerstuk naar nationaal recht toepassing kan vinden, komt het mij voor, dat wanneer niet-belastingplichtige partijen duurzaam in partage handelen, zij ieder voor zich als belastingplichtige moeten worden aangemerkt.1

Onduidelijk is of partage tussen meer dan twee belastingplichtigen tot de mogelijkheden behoort. Gezien de ontstaansgeschiedenis van de partagefiguur als alternatief voor een “gemankeerd” belastingsubject, lijkt dit – indien men eenmaal het partageleerstuk accepteert – tot de mogelijkheden te behoren. In de jurisprudentie is echter nooit een situatie aan de orde geweest, waarin bij een samenwerking tussen meer dan twee personen een beroep werd gedaan op het partageleerstuk. Ook onduidelijk is of partage slechts open staat voor natuurlijke personen die belastingplichtigen zijn voor de btw. Gezien het doel dat met het partageleerstuk wordt nagestreefd, staat – als het leerstuk van partage eenmaal is aanvaard – partage ook open voor andere rechtssubjecten dan natuurlijke personen.