22.3.1 De partageovereenkomst als belastingplichtige

Algemeen wordt aangenomen dat partage pas aan de orde is, indien is vastgesteld dat de samenwerking niet tot het ontstaan van een nieuw belastingsubject heeft geleid. De toepassing van het partageleerstuk veronderstelt derhalve, dat de toetsing aan de normale criteria voor de belastingplicht negatief uitvalt. Zoals ik heb aangegeven in paragraaf 22.2.5.3, is mijns inziens in het geval van structurele openbare partage het gehanteerde uitgangspunt onjuist. Openbare partage zal, wanneer het met duurzaamheid plaatsvindt, leiden tot het ontstaan van een van de participanten te onderscheiden entiteit, die als belastingplichtige voor de heffing van btw valt aan te merken.