22.3.5 Conclusie ten aanzien van de belastingplicht

Naar nationaal positief recht is het uitgangspunt dat partijen, die een partageovereenkomst sluiten daarmee geen van de participanten te onderscheiden nieuwe entiteit doen ontstaan. Zij zijn ieder afzonderlijk als belastingplichtigen te beschouwen. Vanuit een Europeesrechtelijk perspectief is dit niet anders met betrekking tot stille partage. Stille partage leidt niet tot het ontstaan van een van de participanten te onderscheiden belastingplichtige. In de nationale jurisprudentie zijn slechts gevallen aan de orde geweest die zagen op de figuur van stille partage. Desondanks heb ik een gedachte-experiment uitgevoerd met betrekking tot “openbare partage”. Ik meen dat in het geval van structurele, openbare partage het vanuit een nationale en vanuit een Europese optiek een discutabel uitgangspunt zou zijn dat er geen van de participanten te onderscheiden belastingplichtige bestaat of dat de afnemer niet de perceptie zou hebben slechts met één van de partijen van doen te hebben.