22.3.4 In partage handelende partijen en de fiscale eenheid

Een partagecontract laat onverlet dat de in partage handelende belastingplichtigen mogelijk zodanig met elkaar verweven zijn, dat zij als één ondernemer (belastingplichtige) in de zin van art. 11 btw-richtlijn (ex art. 4 lid 4 Zesde richtlijn, vgl. art. 7 lid 4 Wet OB) kunnen worden aangemerkt. Wanneer belastingplichtigen tezamen als één belastingplichtige zijn aangemerkt, ontvalt daarmee het motief om de partagefiguur toe te passen. Het partageleerstuk veronderstelt immers dat er twee belastingplichtigen zijn, die niet als één belastingsubject kunnen worden aangemerkt. De fiscale eenheid brengt juist met zich mee dat nauw met elkaar verweven belastingplichtigen worden aangemerkt als één belastingplichtige. Aan de partagebenadering tussen onderdelen van een fiscale eenheid komt in ieder geval geen belang toe.