9.10.1.3 Te onderkennen belastingplichtigen op niveau drie: “integrated”

Bezien vanuit een fiscaal standpunt bevinden zich op het derde niveau van samenwerking de contractuele samenwerkingsverbanden die leiden tot het ontstaan van een nieuw geadresseerd belastingsubject (nieuwe belastingplichtige). In de regel zal het gaan om de samenwerkingsverbanden die civielrechtelijk als een rechtssubject (waaronder ik de rechtspersonen reken) worden beschouwd. Het is echter niet per definitie zo dat een samenwerkingsverband dat civielrechtelijk als rechtssubject is te beschouwen, een belastingplichtige voor de btw is. Deze divergentie is te verklaren uit de specifieke eisen die de Btw-richtlijn (en de Wet OB) stellen aan het begrip belastingplichtige (het met duurzaamheid zelfstandig verrichten van een economische activiteit). Een rechtssubject (rechtspersoon daaronder begrepen) is dus niet vanzelfsprekend een belastingplichtige voor de btw.

Niveau drie valt in fiscale zin uiteen in twee delen. Een samenwerkingsverband van niveau drie, a doet zich voor wanneer de betrokken subjecten met elkaar versmelten. Niveau drie, b doet zich voor wanneer ten gevolge van de samenwerking een van de participanten te onderscheiden subject ontstaat. De bijzonderheid die zich voordoet, is dat een samenwerkingsverband op niveau drie, b via het instituut van de fiscale eenheid kan worden omgevormd tot een samenwerkingsverband op niveau drie, a. Dit doet zich voor, indien de subjecten bij een samenwerkingsverband van niveau drie, b met het samenwerkingsverband versmelten tot één enkel belastingsubject.