5.4 Uitzonderingen van BNB 1988/217 en dividendbelasting

Ingevolge art. 3, lid 1, onderdeel a, Wet DB 1965 is iedere onmiddellijke of middellijke uitdeling van winst, onder welke naam of in welke vorm ook gedaan, onderworpen aan de dividendbelasting. Dit betekent dat niet alleen formele dividenden, maar ook verkapte/vermomde winstuitdelingen onder het heffingsbereik van de dividendbelasting vallen. In hoofdstuk 3 gaf ik reeds aan, dat ingevolge onder meer BNB 1988/217, de ‘rentebetalingen’ op een schijnlening, een bodemlozeputlening en een deelnemerschapslening voor de vennootschapsbelasting als dividend moeten worden aangemerkt. Art. 3, lid 1, onderdeel a, Wet DB 1965 lijkt er op te wijzen dat vergoedingen op deze leningen zijn onderworpen aan dividendbelasting. Hiervoor is wel noodzakelijk dat de herkwalificatie voor de vennootschapsbelasting doorwerkt naar de Wet DB 1965.1 Het lijkt mij echter aannemelijk dat de herkwalificatie tevens geldt voor de dividendbelasting, ik zie althans geen redenen waarom dat anders zou (moeten) zijn.2 Ervan uitgaande dat art. 3, lid 1, onderdeel a, Wet DB 1965 inderdaad van toepassing is op vergoedingen op ‘leningen’ ex BNB 1988/217, blijft de toepassing van art. 3, lid 1, onderdeel f, Wet DB 1965 (oud) beperkt tot niet geherkwalifceerde leningen.3