4.2.3.3.e Doelmatigheid

Ten aanzien van het doelmatigheidscriterium verwijs ik grotendeels naar de toetsing van doorschuiffaciliteiten in algemene zin (paragraaf 4.2.2.5). Ook hier geldt dat het risico van cadeaueffecten niet ondenkbeeldig is. Hiervan is sprake als de belastingplichtige de faciliteit eigenlijk niet nodig heeft. Bij overlijden kunnen in de nalatenschap voldoende middelen zitten die gebruikt kunnen worden om de uit het overlijden voortvloeiende belastingclaim te voldoen. De overheid verleent een faciliteit waardoor de belastingopbrengsten dalen, terwijl daar geen opbrengst tegenover staat. Er kan alleen sprake zijn van een opbrengst indien de continuïteit van de onderneming daadwerkelijk wordt bedreigd. Indien dit niet aan de orde is, behoeft de overheid ook niet in te grijpen en wegen de kosten niet op tegen de opbrengsten. Toch past ook hier weer de opmerking dat de overheid de kosten van de doorschuiffaciliteit geleidelijk terugverdient als gevolg van de lagere afschrijvingen bij de overnemer.