Werkzaam op het Bureau Vaktechniek van BDO Belastingadviseurs en universitair docent bij het Fiscaal Instituut van Tilburg University en de Open Universiteit
Naast de afschaffing van het pensioen in eigen beheer per 1 juli 2017 was in de wet opgenomen dat de dga drie keuzes had met betrekking tot de bestaande pensioenaanspraken in eigen beheer. De bestaande pensioenaanspraken konden:
•
worden afgekocht tot en met 2019;
•
worden omgezet in de zogenoemde oudedagsverplichting tot en met 2019;
•
premievrij worden voortgezet in de eigen onderneming.
Deze keuzemogelijkheden golden ook voor het reeds ingegane dga-pensioen.
Fiscale gevolgen
Bij het maken van de keuze was de vraag uiteraard wat de fiscale gevolgen (zowel voor de inkomsten-, loon- en schenk- en erfbelasting) waren van de te maken keuze.
Partner en compensatie
Ook de stem van de partner van de dga was hierbij belangrijk. Deze moest ook met de keuze akkoord gaan. Omdat deze partner er veelal op achteruit ging als de dga besluit tot afkoop of omzetting, moest gesproken worden over een financiële compensatie.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 38n Wet op de loonbelasting 1964 (tekst tot en met 2019)
Artikel 38o Wet op de loonbelasting 1964 (tekst tot en met 2019)
M.M.J. Schuurman en G.M.C.M. Staats, Handreiking vaststellen compensatie ter voorkoming van een belaste schenking bij uitfasering pensioen in eigen beheer. Bespreking versie 11 december 2020, in: WFR 2021/63
Gerard Staats
Werkzaam op het Bureau Vaktechniek van BDO Belastingadviseurs en universitair docent bij het Fiscaal Instituut van Tilburg University en de Open Universiteit
Meer over Gerard Staats
In dit thema krijgt u antwoord op de volgende vragen:
1) Welke drie mogelijkheden had de dga bij het uitfaseren van zijn pensioen in eigen beheer?
2) Wat was de rol van zijn (ex-)partner?
3) Wat zijn de fiscale gevolgen van de diverse keuzemogelijkheden?
De directeur-grootaandeelhouder (dga) had tot 1 april 2017 de mogelijkheid zijn pensioen binnen zijn eigen onderneming onder te brengen.
Wet uitfasering pensioen in eigen beheer
In de Wet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen is geregeld dat verdere opbouw van pensioen in eigen beheer vanaf 1 juli 2017 niet meer mogelijk is. Het pensioen in eigen beheer is dan ook voor de toekomst afgeschaft.
Drie keuzemogelijkheden
Naast de afschaffing van het pensioen in eigen beheer per 1 juli 2017 was in de wet opgenomen dat de dga drie keuzes had met betrekking tot de bestaande pensioenaanspraken in eigen beheer. De bestaande pensioenaanspraken konden:
worden afgekocht tot en met 2019;
worden omgezet in de zogenoemde oudedagsverplichting tot en met 2019;
premievrij worden voortgezet in de eigen onderneming.
Deze keuzemogelijkheden golden ook voor het reeds ingegane dga-pensioen.
Fiscale gevolgen
Bij het maken van de keuze was de vraag uiteraard wat de fiscale gevolgen (zowel voor de inkomsten-, loon- en schenk- en erfbelasting) waren van de te maken keuze.
Partner en compensatie
Ook de stem van de partner van de dga was hierbij belangrijk. Deze moest ook met de keuze akkoord gaan. Omdat deze partner er veelal op achteruit ging als de dga besluit tot afkoop of omzetting, moest gesproken worden over een financiële compensatie.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 38n Wet op de loonbelasting 1964 (tekst tot en met 2019)
Artikel 38o Wet op de loonbelasting 1964 (tekst tot en met 2019)
Artikel 38p Wet op de loonbelasting 1964
Artikel 38q Wet op de loonbelasting 1964 (tekst tot en met 2019)
Belangrijkste uitspraken
HR 14 april 2006, nr. 41 569, ECLI:NL:HR:2006:AW1747, BNB 2006/278, V-N 2006/23.15, Belastingadvies 2006/11.5
HR 9 februari 2007, nr. R06/021HR, ECLI:NL:PHR:2007:AZ2658, NJ 2007, 306, FJR 2007, 62, JOL 2007, 77, PJ 2007, 42, RFR 2007, 43, JWB 2007/48
HR 16 oktober 2015, nr. 13/04120, ECLI:NL:HR:2015:3079, BNB 2016/13, V-N 2015/52.11FED 2015/101, Belastingadvies 2015/23.4, Belastingadvies 2016/2.2, TaxVisions, editie 23 oktober 2015
HR 16 oktober 2015, nr. 13/04121, ECLI:NL:HR:2015:3082, BNB 2016/14, V-N 2015/52.12, FED 2015/100, PJ 2015/183, TaxVisions, editie 23 oktober 2015
HR 14 april 2017, nr. 15/04552, ECLI:NL:HR:2017:693, NJ 2017/237, RFR 2017/94, PJ 2017/87, NJB 2017/973, JWB 2017/154
Rechtbank Midden-Nederland 28 juli 2023, nr. C/16/526982 / FA RK 21-1799, ECLI:NL:RBMNE:2023:4053, FJR 2024/12.29
Literatuur
M.L. Neve en G.M.C.M. Staats, Nog steeds openstaande vragen bij de oudedagsverplichting en overlijden, WFR 2023/192
Handreiking vaststellen compensatie ter voorkoming van een belaste schenking bij uitfasering pensioen in eigen beheer, versie 30 april 2021, Centraal Aanspreekpunt Pensioenen
M.M.J. Schuurman en G.M.C.M. Staats, Handreiking vaststellen compensatie ter voorkoming van een belaste schenking bij uitfasering pensioen in eigen beheer. Bespreking versie 11 december 2020, in: WFR 2021/63
Pensioen in de loonsfeer, B.G.J. Schuurman, Wolters Kluwer, 2019
M.M.J. Schuurman-van Nifterik, ‘Handreiking ODV-aanspraken en overlijden’, KWEP 2018/3
G.M.C.M. Staats en M.A.B. Bögemann, Een kritische beschouwing van de oudedagsverplichting, WFR 2018/217
Einde DGA-pensioen in eigen beheer, G.M.C.M. Staats, Fiscaal Actueel, Kluwer, 2017
Naslag
Vakstudie Loonbelasting en Premieheffingen, Artikel 38n Wet op de loonbelasting 1964, Aant. 1 e.v.
Cursus Belastingrecht, Wegwijzer Pensioen, prof. dr. A.H.H. Bollen-Vandenboorn
Cursus Belastingrecht, Wegwijzer Echtscheiding, mr. A.J.M. Arends
Verwante onderwerpen
Thema: Lijfrenten
Thema: Pensioenen: de fiscale grenzen tot 1 juli 2023 nader beschouwd
Thema: Wet toekomst pensioenen: de fiscale regelgeving