Einde inhoudsopgave
Contractuele samenwerkingsverbanden in de BTW (FM nr. 133) 2009/14.3.4
14.3.4 Van het begrip “economische activiteit” uitgezonderde handelingen
A.J. van Doesum, datum 01-01-2009
- Datum
01-01-2009
- Auteur
A.J. van Doesum
- JCDI
JCDI:ADS366956:1
- Vakgebied(en)
Omzetbelasting (V)
Onbekend (V)
Omzetbelasting / Algemeen
Europees belastingrecht / Richtlijnen EU
Omzetbelasting / Aftrek en teruggaaf
Fiscaal ondernemingsrecht (V)
Omzetbelasting / Belastingplichtige en -schuldige
Europees belastingrecht / Algemeen
Voetnoten
Voetnoten
HvJ EG 20 juni 1991, nr. C-60/90 (Polysar), FED 1991/633, r.o. 5, HvJ EG 22 juni 1993, nr. C-333/91 (Sofitam), FED 1993/608, r.o. 12, HvJ EG 20 juni 1996, nr. C-155/94 (Wellcome Trust), V-N 1997, blz. 1034, r.o. 32, HvJ EG 6 februari 1997, nr. C-80/95 (Harnas & Helm), BNB 1997/386, r.o. 15, HvJ EG 20 juni 1996, nr. C-155/94 (Wellcome Trust), V-N 1997, blz. 1034, r.o. 9, HvJ EG 14 november 2000, nr. C-142/99 (Floridienne/Berginvest), FED 2001/179, r.o. 17, HvJ EG 12 juli 2001, nr. C-102/ 00 (Welthgrove), BNB 2002/182, r.o. 13 en 14, HvJ EG 27 september 2001, nr. C-16/00 (Cibo), V-N 2001/55.7, r.o. 18 en 19, HvJ EG 26 juni 2003, nr. C-442/01 (KapHag), V-N 2003/34.14, r.o. 38, HvJ EG 29 april 2004, nr. C-07/01 (EDM), BNB 2004/285, r.o. 57, HvJ EG 21 oktober 2004, nr. C-08/ 03 (BBL), V-N 2004/61.10, r.o. 38 en HvJ EG 26 mei 2005, nr. C-465/03 (Kretztechnik), BNB 2005/ 313, r.o. 19. Zie in dit verband ook: HR 14 maart 2003, nr. 38 253, BNB 2003/197. In de literatuur is menigmaal aandacht besteed aan deze categorie handelingen. Zie bijvoorbeeld: T. Braakman en H.W.M. van Kesteren, De BTW-positie van de moeiende houdstermaatschappij, WFR 1998/6281, blz. 323-334, H.W.M. van Kesteren, Verkoop aandelen door moeiende houdster: een prestatie!, NTFR 2004/1704, Gj. van Norden, Het concern in de BTW (diss.), Kluwer, Deventer, 2007, R. de La Feria, When do dealings in shares fall within the scope of VAT?, EC Tax Review 2008/1, blz. 24-40. Thans ligt (onder andere) de vraag bij het HvJ EG voor of de verkoop van aandelen in een kapitaalsvennootschap door een belastingplichtige die belastbare handelingen verricht jegens die kapitaalvennoot, een belastbare dienst vormt, en zo ja, of de vrijstelling van art. 135 lid 1 onderdeel f Btw-richtlijn (ex art. 13B onderdeel d ten vijfde Zesde richtlijn) van toepassing is. Verzoek om een prejudiciële beslissing ingediend door Regeringsrätten (Zweden) op 25 januari 2008 – Skatteverket/AB SKF, nr. C-29/08 (SKF), Pb EU 2008 C 79/22. De Zweedse rechter wenst bovendien te vernemen of aanspraak kan worden gemaakt op een recht van aftrek voor kosten die rechtstreeks betrekking hebben op de verkoop, zoals voor algemene kosten het geval is en of het voor de belastbaarheid van de handelingen en het recht op aftrek van belang is dat de aandelen in een dochtermaatschappij geleidelijk worden verkocht.
Zie bijvoorbeeld: HvJ EG 28 februari 1984, nr. 294/82 (Einberger II), BNB 1987/6, HvJ EG 5 juli 1988, nr. 269/86 (Mol), FED 1989/495, HvJ EG 5 juli 1988, nr. 289/86 (Happy Family), FED 1989/ 496, HvJ EG 6 december 1990, nr. C-343/89 (Witzemann), BNB 1991/190. Zie ook: HR 3 januari 2001, nr. 35 609, BNB 2001/194 (Paddo’s).
Hoewel het begrip “economische activiteit” een ruime werking heeft, is een aantal handelingen, die op zich voldoen aan de in het voorgaande weergegeven criteria, van dit begrip uitgezonderd. Zo is het vaste jurisprudentie van het HvJ EG dat het enkele verwerven, het enkele houden en het enkele verkopen van dezelfde aandelen geen economische activiteit op zich is.1
Voorts zijn de zogenoemde “absoluut verboden handelingen” uitgezonderd van het begrip “economische activiteit”.2