Bedrijfsopvolging bij natuurlijke personen (FM nr. 141) 2013/4.2.2.6:4.2.2.6 Tussenconclusie

Bedrijfsopvolging bij natuurlijke personen (FM nr. 141) 2013/4.2.2.6

4.2.2.6 Tussenconclusie

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

In deze tussenconclusie worden de bevindingen uit deze paragraaf in een schema samengevat. De bevindingen heb ik door middel van symbolen van een oordeel voorzien. In hoofdstuk 6 worden op basis hiervan aanbevelingen gedaan teneinde tot een verbetering van de toetsingsresultaten te komen. De symbolen hebben de volgende betekenis:

++

=

overtuigend positief

+

=

positief

+/

=

neutraal

-

=

negatief

- -

=

overtuigend negatief

In het schema is de toetsing aan legitimiteit niet verwerkt. Met paragraaf 4.2.2.1 is bedoeld een kader te schetsen voor de toetsing van de afzonderlijke faciliteiten op legitimiteit. Conclusies aangaande legitimiteit kunnen alleen worden getrokken per specifieke doorschuifbepaling en niet in algemene zin.

Toetsing doorschuiffaciliteiten in algemene zin

Gelijkheid

Mensenrechtenverdragen: belastingplichtigen die wel een onderneming drijven versus degenen die geen onderneming drijven/Geen gelijke gevallen, maar geen onevenredige ongelijke behandeling.

++

Mensenrechtenverdragen: winstgenieters versus abhouders/ Gelijke gevallen, maar wel objectieve en redelijke rechtvaardiging voor ongelijke behandeling.

++

Draagkrachtbeginsel: doorschuiffaciliteiten zijn niet in overeenstemming met uitgangspunten subjectgebonden belasting.

- -

Draagkrachtbeginsel: uitgangspunt dat belasting indirect wordt betaald is maar ten dele juist.

-

Neutraliteit

Rechtsvormkeuze: verschil in doorschuiffaciliteiten tussen winstgenieters en ab-houders beperkte verstoring.

+/-

Rechtsvormkeuze: verschil in voorwaarden medegerechtigdheid tussen winstgenieters en ab-houders beperkte verstoring.

+/-

Neutraliteit leven versus overlijden: voor winstgenieters is de verstoring beperkt door algemene doorschuifmogelijkheid art. 3.63 Wet IB 2001. Wellicht beperking door in dat lid gestelde voorwaarden. Zie toetsing art. 3.63 Wet IB 2001.

+

Neutraliteit leven versus overlijden: voor ab-houders wel verstoring. Geen algemene doorschuifmogelijkheid bij leven, behoudens bij schenking.

- -

Doeltreffendheid

Belastingclaim wordt doorgeschoven naar voortzetter. Belastingheffing is geen beletsel.

++

Nadeel van doorschuiffaciliteiten is dat de belastingclaim steeds groter kan worden, hetgeen doorschuiven uiteindelijk noodzakelijk kan maken.

-

Doorschuifmogelijkheid oudedagsreserve naar partner positief. Vermogenstoets zou mogen vervallen.

+

Doelmatigheid

Van de doorschuiffaciliteiten kan ook gebruik worden gemaakt als de belastingheffing niet tot liquiditeitsproblemen leidt. Dit leidt tot cadeaueffecten.

- -

Vanuit oogpunt van administratieve lasten moeten doorschuiffaciliteiten worden afgewezen.

- -

Verschil in voorwaarden tussen de verschillende doorschuiffaciliteiten maakt de wetgeving complex.

- -

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.