19.3.3 De participanten als belastingplichtigen

Partijen bij poolovereenkomsten kunnen in beginsel zowel belastingplichtigen als niet-belastingplichtigen zijn. De belastingplicht voor ieder van de participanten zal op basis van de normale criteria van art. 9 lid 1 Btw-richtlijn (ex art. 4 lid 4 Zesde richtlijn, vgl. art. 7 lid 4 Wet OB) moeten worden beoordeeld.

Wanneer een niet-belastingplichtige participant handelingen verricht in het kader van een poolovereenkomst, dan kan – afhankelijk van het antwoord op de vraag of de handeling valt aan te merken als een belastbare handeling (zie paragraaf 19.4.3) – de participant uit hoofde van zijn deelname aan de poolovereenkomst in beginsel een belastingplichtige worden. Daarvoor is onder meer vereist dat de handelingen met enige duurzaamheid worden verricht en de participant zelfstandig is in de zin van art. 9 lid 1, jo art. 10 Btw-richtlijn (ex art. 4 lid 1 jo 4 lid 4 Zesde richtlijn, vgl. art. 7 lid 1 Wet OB).

In het navolgende wordt uitgegaan van poolovereenkomsten tussen partijen die belastingplichtigen zijn.