22.2.5.5 Toepassing van het partageleerstuk in internationaal verband kan tot verstoring van de mededinging leiden

In internationaal verband kan (stille en / of openbare) partage tot concurrentieverstoring leiden. Dit doet zich bijvoorbeeld voor, indien twee belastingplichtigen, waarvan er één is gevestigd in een Nederland en de ander in een andere lidstaat, een dienst in de zin van art. 43 Btw-richtlijn verrichten aan een in Nederland gevestigde afnemer, die geen (volledig) recht op aftrek heeft. Als vanuit Nederlands perspectief het partageleerstuk wordt toegepast, dan zal de Nederlandse belastingplichtige btw verschuldigd zijn over zijn aandeel in de totaalprestatie. Ten aanzien van het aandeel van de belastingplichtige in de andere lidstaat komt, vanuit Nederlands perspectief, aan de Nederlandse fiscus geen heffingsbevoegdheid toe. Vanuit het perspectief van de andere lidstaat zal géén sprake zijn van partage, nu dit een zuiver Nederlands leerstuk is. Bezien vanuit de andere lidstaat is denkbaar dat de Nederlandse belastingplichtige geacht wordt een belaste dienst te verrichten aan de belastingplichtige in de andere lidstaat, die vervolgens een belaste (totaal)dienst verricht aan de afnemer in Nederland. De belastingplichtige in de andere lidstaat is in dat geval, bezien vanuit het perspectief van de andere lidstaat, btw verschuldigd over de gehele prestatie aan de Nederlandse afnemer. De Nederlandse afnemer krijgt op die manier méér btw in rekening gebracht dan wanneer er vanuit Nederlands perspectief géén sprake zou zijn geweest van partage. De partage werkt dan concurrentieverstorend. De externe neutraliteit van de btw wordt geschonden. Als concurrentieverstoring optreedt, kan betoogd worden dat partage (bedoeld als middel de interne neutraliteit, de evenredigheid van de belasting te garanderen, zie pararaaf 22.2.3 en deel I, hoofdstuk 7, paragraaf 7.4) niet mag worden toegepast, omdat het dan een buitenproportionele maatregel is om te voorkomen dat niet-aftrekbare btw in de productie- en distributieketen terecht komt en / of om cumulatie te voorkomen. Bovendien zou de toepassing van partage in het genoemde voorbeeld juist tot cumulatie leiden, hetgeen niet verenigbaar is met de doelstelling van het leerstuk.