Grensoverschrijdende btw: Goederen of diensten (ver)kopen in het buitenland
Grensoverschrijdende btw: Goederen of diensten (ver)kopen in het buitenland
Prof. mr. dr. M.M.W.D. Merkx
Partner bij Bureau Vaktechniek van BDO Accountancy, Tax & Legal B.V. Madeleine is binnen BDO hoofdverantwoordelijk voor vaktechniek binnen Indirect Tax. Daarnaast is zij werkzaam als hoogleraar indirecte belastingen voor de Erasmusuniversiteit Rotterdam en werkt zij sinds 2005 op regelmatige basis mee aan uitgaven van Kluwer. Thans vaste medewerker van het Btw-bulletin (tevens redactielid), Weekblad Fiscaal Recht, FED (tevens redactielid), BNB en TaxVisions.
Steeds meer ondernemers houden zich bezig met grensoverschrijdende handel. De btw-regels zijn daarbij vaak complexer dan bij puur nationale transacties. In dit thema wordt ingegaan op deze btw-regels.
Om de btw-gevolgen van een internationale transactie te bepalen is van belang of sprake is van de levering van een goed of een dienst. Bij een combinatie van een goederenlevering en een dienst moet worden bepaald of sprake is van één of meer prestaties. In geval van één prestatie is bepalend of het geheel kwalificeert als goederenlevering of dienst. Bij meer dan één prestatie moet de vergoeding worden gesplitst en worden toegerekend aan de verschillende prestaties.
Internationale goederenleveringen
Een ondernemer die in internationaal verband binnen de EU goederen levert krijgt te maken met bijzondere regelingen, zoals de afstandsverkopenregeling en de regeling voor intracommunautaire transacties. Op basis van deze regels zal de ondernemer moeten bepalen waar en tegen welk tarief hij btw is verschuldigd. Gaan de goederen naar of komen zij van een niet-EU land dan krijgt de ondernemer te maken met uitvoer respectievelijk invoer. Per 1 juli 2021 zijn de btw-regels voor verkopen van goederen aan particulieren binnen de EU waarbij de goederen worden ingevoerd ingrijpend gewijzigd.
Internationale dienstverlening
Bij internationale dienstverlening is het voor een ondernemer eveneens van belang vast te stellen waar zijn transactie is belast. Hiervoor gelden andere regels dan voor de levering van goederen. Er zijn twee hoofdregels: één voor diensten aan ondernemers en één voor diensten aan particulieren. Deze regels kennen diverse uitzonderingen.
Prof. mr. dr. M.M.W.D. Merkx
Partner bij Bureau Vaktechniek van BDO Accountancy, Tax & Legal B.V. Madeleine is binnen BDO hoofdverantwoordelijk voor vaktechniek binnen Indirect Tax. Daarnaast is zij werkzaam als hoogleraar indirecte belastingen voor de Erasmusuniversiteit Rotterdam en werkt zij sinds 2005 op regelmatige basis mee aan uitgaven van Kluwer. Thans vaste medewerker van het Btw-bulletin (tevens redactielid), Weekblad Fiscaal Recht, FED (tevens redactielid), BNB en TaxVisions.
Meer over Madeleine Merkx
Steeds meer ondernemers houden zich bezig met grensoverschrijdende handel. De btw-regels zijn daarbij vaak complexer dan bij puur nationale transacties. In dit thema wordt ingegaan op deze btw-regels.
Om de btw-gevolgen van een internationale transactie te bepalen is van belang of sprake is van de levering van een goed of een dienst. Bij een combinatie van een goederenlevering en een dienst moet worden bepaald of sprake is van één of meer prestaties. In geval van één prestatie is bepalend of het geheel kwalificeert als goederenlevering of dienst. Bij meer dan één prestatie moet de vergoeding worden gesplitst en worden toegerekend aan de verschillende prestaties.
Internationale goederenleveringen
Een ondernemer die in internationaal verband binnen de EU goederen levert krijgt te maken met bijzondere regelingen, zoals de afstandsverkopenregeling en de regeling voor intracommunautaire transacties. Op basis van deze regels zal de ondernemer moeten bepalen waar en tegen welk tarief hij btw is verschuldigd. Gaan de goederen naar of komen zij van een niet-EU land dan krijgt de ondernemer te maken met uitvoer respectievelijk invoer. Per 1 juli 2021 zijn de btw-regels voor verkopen van goederen aan particulieren binnen de EU waarbij de goederen worden ingevoerd ingrijpend gewijzigd.
Internationale dienstverlening
Bij internationale dienstverlening is het voor een ondernemer eveneens van belang vast te stellen waar zijn transactie is belast. Hiervoor gelden andere regels dan voor de levering van goederen. Er zijn twee hoofdregels: één voor diensten aan ondernemers en één voor diensten aan particulieren. Deze regels kennen diverse uitzonderingen.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Art. 5 Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 3b Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 3c Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 5c Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 5d Wet op de omzetbelasting
Art. 6 Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 6k Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 9, tweede lid, onderdeel a jo. Tabel II Wet op de omzetbelasting 1968 (onderdeel post a.2 en post a.6)
Art. 17a Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 18 Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 28q-28sj Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 28t-28tn Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 28u-28w Wet op de omzetbelasting 1968
Art. 12 Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968
Art. 5bis Btw-uitvoeringsverordening
Voorstel voor een Richtlijn van de Raad tot wijziging van Richtlijn 2006/112/EG, COM/2022/701 final
Voorstel voor een Richtlijn van de Raad tot wijziging van Richtlijn 2006/112/EG, COM/2023/262 final
Belangrijkste uitspraken
HvJ EU 8 februari 1990, nr. C-320/88 (Shipping and Forwarding Enterprise SAFE), ECLI:EU:C:1990:61, BNB 1990/271, V-N 1990/2127, 24
, FED 1990/330
HvJ EU 26 september 1996, nr. C-327/94 (Dudda), ECLI:EU:C:1996:355, V-N 1997/1225, 18,
HvJ EU 27 september 2007, nr. C-409/04 (Teleos), ECLI:EU:C:2007:548, BNB 2008/11V-N 2007/47.19
HR 26 juni 2015, nr. 14/06010, ECLI:NL:HR:2015:1726, BNB 2015/170, V-N 2015/32.18, TaxVisions editie 3 juli 2015
HvJ EU 18 januari 2018, nr. C-463/16 (Stadion Amsterdam), ECLI:EU:C:2018:22, BNB 2018/119, V-N 2018/8.17, H&I 2018/97, FED 2018/74TaxVisions editie 9 februari 2018
Literatuur
Uitgangspunt en afwijking: afstandsverkopen en btw na 1992, M.E. van Hilten, WFR 1992/1469
De nieuwe regels voor de plaats van dienst in de btw, A.J. van Doesum e.a., WFR 2008/279
A.D.M. Janssen en M.M.W.D. Merkx, ‘Nieuwe btw-e-commerceregels per 1 juli 2021’, BTW-bulletin 2021/3
A.D.M. Janssen en M.M.W.D. Merkx, ‘Nieuwe btw-e-commerceregels per 1 juli 2021 en de btw-positie van platforms’, BTW-bulletin 2021/9.
Naslag
Cursus Belastingrecht, OB 2.1.4 B
Cursus Belastingrecht, OB 2.1.5 A t/m L
Cursus Belastingrecht OB.2A.0.0 Heffing ter zake van intracommunautaire verwervingen
Cursus Belastingrecht OB.3.0.0 Hoofdstuk III Heffing ter zake van invoer
Cursus Belastingrecht OB.4.0.0 Hoofdstuk IV Uitvoer van goederen
Verwante onderwerpen
Thema: Btw: plaats van dienst
Thema: Verbonden handelingen in de btw
Modellen
Model II.F.2.3 Verificatie gegevens buitenlandse afnemers binnen de EU
Model II.F.2.4 Aanvraag om te mogen optreden als fiscaal vertegenwoordiger met een algemene vergunning
Model II.F.2.5 Aanvraag om te mogen optreden als fiscaal vertegenwoordiger met een beperkte vergunning
Model II.F.2.9 Verzoek om af te mogen zien van onbelaste verwerving door vrijgestelde ondernemers en niet-belastingplichtige rechtspersonen
Model II.F.2.14 Aanvraag toestemming tot het doen van de Opgaaf intracommunautaire prestaties over de periode van een jaar