7.5.1 Inleiding

Indien een belastingplichtige op basis van art. 10d, lid 4 komt tot een teveel aan vreemd vermogen, staat hem nog de groepstoets ter beschikking. De belastingplichtige kan hiervoor ingevolge art. 10d, lid 5 desgewenst bij aangifte kiezen. Op de bij aangifte gemaakte keuze kan worden teruggekomen tot het moment dat de aanslag over dat jaar onherroepelijk is. De belastingplichtige kan ieder jaar opnieuw kiezen voor het al dan niet toepassen van de groepstoets. Hierbij is de belastingplichtige niet aan een ‘bestendige gedragslijn’ gebonden.1

In deze alternatieve toets wordt niet uitgegaan van de 3:1-ratio, maar van de ratio op het niveau van de groepsmoeder. Voor de groepstoets moet het commerciële eigen en vreemd vermogen van de belastingplichtige worden afgezet tegen het commerciele eigen en vreemd vermogen van de groep. Gelet op het voorgaande komt onder meer de vraag op, wat wordt verstaan onder gemiddeld commercieel vreemd vermogen en gemiddeld commercieel eigen vermogen. Hierna duid ik deze begrippen nader.