21.3.3 Participanten bij een overeenkomst tot verdeling van kosten voor gemene rekening als belastingplichtigen

Uit de criteria die de Hoge Raad in 1997 aan toepassing van het leerstuk stelde, leek te volgen dat de deelnemers belastingplichtigen dienen te zijn. Met het arrest van 14 november 20081 kan aan die eis getwijfeld worden (zie paragraaf 21.2.7). Omdat onder toepassing van het leerstuk van kosten voor gemene rekening er geen belastbare handelingen geacht worden plaats te vinden, acht ik het niet denkbaar, dat de penvoerder of een andere participant zijn belastingplicht ontleent aan de handelingen die hij verricht in het kader van een overeenkomst ter verdeling van voor gemene rekening gemaakte kosten. De penvoerder, die een afzonderlijke vergoeding aan de participanten berekent voor de handelingen die hij als penvoerder verricht, kan uit hoofde daarvan als belastingplichtige worden aangemerkt, als deze activiteiten duurzaamheid vertonen. Ik merk op dat wanneer de penvoerder slechts zijn kosten ter zake van zijn penvoerderschap volgens de vaste verdeelsleutel omslaat, dit niet tot een belastbare handeling en niet tot belastingplicht leidt.