20.3.1 De overeenkomst tot het verrichten van transacties voor gemeenschappelijke rekening als belastingplichtige

In het geval van een overeenkomst tot het verrichten van transacties voor gemeenschappelijke rekening is er geen sprake van een door de samenwerkende partijen gevormd samenwerkingsverband dat als zodanig naar buiten toe optreedt. Kenmerkend is juist dat één van de samenwerkende partijen (al dan niet belastbare) handelingen jegens derden verricht. De samenwerkingsovereenkomst heeft geen “externe werking”, doch regelt slechts de verhouding tussen de samenwerkende partijen onderling (“interne werking”).1 Door de samenwerking ontstaat geen combinatie met feitelijke maatschappelijke zelfstandigheid (een entiteit) die als belastingplichtige aan te merken is.