Doorgaans is dienstbetoon belast naar het type afnemer en op basis van een hoofdregel waar de afnemer is gevestigd. Echter, de kwalificatie van de aard van de dienst bepaalt waar de heffing van btw moet plaatsvinden.
In dit thema krijg u antwoord op de volgende vraag:
•
Hoe wordt in verschillende situaties de plaats van dienst voor de omzetbelasting bepaald?
Alles wat de Nederlandse ondernemer doet is belast in Nederland, tenzij hij kan bewijzen dat de prestatie belast is in een ander land. Daarom dus van belang om de ‘plaats van dienst’ te bepalen.
Niet iedere dienst is belast met btw van het land waarin de afnemer is gevestigd. Op deze hoofdregel, doorgaans van toepassing in business-to-business-situaties (B2B), zijn uitzonderingen van toepassing.
De plaats van dienst wordt door een tweetal aspecten bepaald: allereerst de hoedanigheid van de afnemer en ten tweede de kwalificatie van de dienst.
De artikelen 6a tot en met 6j van de Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet OB 1968) bevatten uitzonderingen op de hoofdregel dat de woonstaat van de afnemer de plaats van dienst is.
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.B, Algemene regels (art. 6 Wet OB 1968, art. 44 en 45 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.C, Het bemiddelen door tussenpersonen (art. 6a Wet OB 1968, art. 46 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.D, Diensten die betrekking hebben op een onroerende zaak (art. 6b Wet OB 1968, art. 47 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.E, Personenvervoer, intracommunautair goederenvervoer en ander goederenvervoer (art. 6c Wet OB 1968, art. 48-52 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.F, Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke diensten (art. 6d en 6e lid 1 Wet OB 1968, art. 53 en 54 lid 1 Btw-richtlijn, art. 32 en 33 Btw-verordening)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.G, Diensten die samenhangen met vervoer en met betrekking tot roerende, lichamelijke zaken (art. 6e lid 2 Wet OB 1968, art. 54 lid 2 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.H, Restaurant- en cateringdiensten (art. 6f Wet OB 1968, art. 55 en 57 Btw-richtlijn, art. 35, 36 en 37 Btw-verordening)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.I, Verhuur van vervoermiddelen (art. 6g Wet OB 1968, art. 56 Btw-richtlijn, art. 38, 39 en 40 Btw-verordening)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.J, Telecommunicatiediensten, omroepdiensten en elektronische diensten (art. 6h Wet OB 1968, art. 58 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.K, Bepaalde diensten aan buiten de EU wonende of gevestigde niet-ondernemers (art. 6i Wet OB 1968, art. 59 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.M, Drempelbedrag toepassing regeling voor afstandsverkopen en digitale diensten (art. 6k Wet OB 1968 en art. 59quater Btw-richtlijn)
Anne Marieke Smits
Partner
BDO Accountancy, Tax & Legal B.V., Partner BTW, Belastingadvies
Meer over Anne Marieke Smits
Doorgaans is dienstbetoon belast naar het type afnemer en op basis van een hoofdregel waar de afnemer is gevestigd. Echter, de kwalificatie van de aard van de dienst bepaalt waar de heffing van btw moet plaatsvinden.
In dit thema krijg u antwoord op de volgende vraag:
Hoe wordt in verschillende situaties de plaats van dienst voor de omzetbelasting bepaald?
Alles wat de Nederlandse ondernemer doet is belast in Nederland, tenzij hij kan bewijzen dat de prestatie belast is in een ander land. Daarom dus van belang om de ‘plaats van dienst’ te bepalen.
Niet iedere dienst is belast met btw van het land waarin de afnemer is gevestigd. Op deze hoofdregel, doorgaans van toepassing in business-to-business-situaties (B2B), zijn uitzonderingen van toepassing.
De plaats van dienst wordt door een tweetal aspecten bepaald: allereerst de hoedanigheid van de afnemer en ten tweede de kwalificatie van de dienst.
De artikelen 6a tot en met 6j van de Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet OB 1968) bevatten uitzonderingen op de hoofdregel dat de woonstaat van de afnemer de plaats van dienst is.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 34 Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 44 Btw-richtlijn 2006 (2006/112/EG)
Artikel 45 Btw-richtlijn 2006 (2006/112/EG)
Artikelen 46 tot en met artikel 59 Btw-richtlijn 2006 (2006/112/EG)
Artikel 7 BTW-Uitvoeringsverordening
Bijlage II Btw-richtlijn 2006 (2006/112/EG)
Artikel 13ter Uitvoeringsverordening (EU) 1042/2013
Art. 31bis Uitvoeringsverordening (EU) 1042/2013
Artikel 6 Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6a Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6b Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6c Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6d Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6e Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6f Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6g Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6h Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6i Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6j Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 6k Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 7 Wet op de omzetbelasting 1968
Artikel 37e Wet op de omzetbelasting 1968
Besluit van 20 december 2023, nr. 2023-22510, Stcrt. 2023, 27807, V-N Vandaag 2023/3049
Besluit Staatssecretaris van Financiën van 21 september 2015, nr. BLKB/2015/76M, Stcrt. 2015, 32147, V-N 2015/55.19
Besluit van 24 april 1996, nr. VB96/1157, Resolutie omzetbelasting ten aanzien van bemiddeling bij termijncontracten
Standaardarrest
HvJ EU 20 juni 2013, nr. C-653/11, ECLI:EU:C:2013:409, BNB 2014/49, V-N 2013/48.16
Belangrijkste uitspraken
HvJ EU 8 mei 2019, nr. C-568/17, ECLI:EU:C:2019:38, BNB 2019/116, V-N 2019/23.14, FED 2019/103, H&I 2019/250, TaxVisions editie 17 mei 2019
HvJ EU 10 maart 2011, nrs. C-497/09, C-499/09, C-501/09, C-502/09, ECLI:EU:C:2011:135, V-N 2011/18.17, H&I 2011/7.11, NJB 2011, 679
HvJ EG, 2 mei 1996, ECLI:EU:C:1996:184, V-N 1996/2120,22
HR 16 december 1992, nr. 27 969, ECLI:NL:HR:1992:AA7056, BNB 1993/69, WFR 1993/39, V-N 1993/256, 14, FED 1993/128
Literatuur
De nieuwe regels voor de plaats van dienst in de btw, A.J. van Doesum e.a., WFR 2008/279
L.L.C. Blom & E.M. van Doornik, BTW en internationaal goederenverkeer, FED Fiscale Brochures, Deventer: Wolters Kluwer, 2e druk, 2021
Naslag
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.B, Algemene regels (art. 6 Wet OB 1968, art. 44 en 45 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.C, Het bemiddelen door tussenpersonen (art. 6a Wet OB 1968, art. 46 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.D, Diensten die betrekking hebben op een onroerende zaak (art. 6b Wet OB 1968, art. 47 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.E, Personenvervoer, intracommunautair goederenvervoer en ander goederenvervoer (art. 6c Wet OB 1968, art. 48-52 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.F, Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke diensten (art. 6d en 6e lid 1 Wet OB 1968, art. 53 en 54 lid 1 Btw-richtlijn, art. 32 en 33 Btw-verordening)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.G, Diensten die samenhangen met vervoer en met betrekking tot roerende, lichamelijke zaken (art. 6e lid 2 Wet OB 1968, art. 54 lid 2 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.H, Restaurant- en cateringdiensten (art. 6f Wet OB 1968, art. 55 en 57 Btw-richtlijn, art. 35, 36 en 37 Btw-verordening)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.I, Verhuur van vervoermiddelen (art. 6g Wet OB 1968, art. 56 Btw-richtlijn, art. 38, 39 en 40 Btw-verordening)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.J, Telecommunicatiediensten, omroepdiensten en elektronische diensten (art. 6h Wet OB 1968, art. 58 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.K, Bepaalde diensten aan buiten de EU wonende of gevestigde niet-ondernemers (art. 6i Wet OB 1968, art. 59 Btw-richtlijn)
Cursus Belastingrecht OB.2.1.5.M, Drempelbedrag toepassing regeling voor afstandsverkopen en digitale diensten (art. 6k Wet OB 1968 en art. 59quater Btw-richtlijn)
Verwante onderwerpen
Thema: Grensoverschrijdende btw: Goederen of diensten (ver)kopen in het buitenland
Modellen
Fiscale Modellen II.F.1.1 Verzoek betreffende verlening van een BTW-identificatienummer