Verschil tussen commerciële en fiscale jaarrekening

Dit thema bevat een verkenning van de belangrijkste verschillen tussen de commerciële en fiscale jaarrekening. Hierbij wordt ingegaan op de doelstellingen, belansposten en tijdelijke of permanente verschillen tussen de commerciële en fiscale jaarrekening.

Het bevat een antwoord op de volgende vragen:

De commerciële jaarrekening geeft volgens normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd een zodanig inzicht dat een verantwoord oordeel kan worden gevormd omtrent het vermogen en het resultaat van een rechtspersoon. De fiscale jaarrekening dient een ander doel, namelijk het vaststellen van de belastbare winst.

Een belangrijk verschil tussen de commerciële en de fiscale jaarwinstbepaling, is dat commercieel wordt aangesloten bij de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving (RJ) of de International Financial Reporting Standards (IFRS). Fiscaal wordt de jaarwinst bepaald aan de hand van goed koopmansgebruik, tenzij de wet een specifieke regeling bevat. Kleine rechtspersonen mogen overigens een jaarrekening opstellen op fiscale grondslagen.

Bij het opstellen van de aangifte vennootschapsbelasting van een rechtspersoon wordt in de praktijk doorgaans gebruikgemaakt van de commerciële jaarrekening. Die is in het algemeen namelijk al beschikbaar wanneer de aangifte wordt opgesteld. De commerciële cijfers vormen dan de basis voor de fiscale jaarrekening. Vervolgens moet worden beoordeeld: