Van een vaste inrichting is sprake als een onderneming activiteiten uitoefent buiten het land van vestiging en deze buitenlandse activiteiten een zekere mate van duurzaamheid en substance hebben. Het heffingsrecht over de winsten die met deze activiteiten worden behaald, verschuift dan van het land van vestiging naar het land waar de activiteiten worden uitgeoefend.
In het algemeen is een vaste inrichting aanwezig als een onderneming in een ander land dan het vestigingsland, de beschikking heeft over een fysieke constructie (bijv. een gebouw of kantoor) die wordt gebruikt om ondernemingsactiviteiten uit te oefenen. Ook het uitvoeren van bouw-, constructie-, of installatiewerkzaamheden kan leiden tot een vaste inrichting. Een vaste inrichting kan ook aanwezig zijn als een onderneming een vaste vertegenwoordiger heeft in het betreffende andere land.
Ondersteunende activiteiten
Het uitvoeren van ondersteunende activiteiten, zoals opslag of het inwinnen van inlichtingen, leidt normaliter niet tot een vaste inrichting.
Heffingsrecht
Als sprake is van een vaste inrichting heft het vaste inrichtingsland belasting over de winsten van de vaste inrichting en verleent het vestigingsland van de onderneming normaal gesproken een voorkoming van dubbele belasting.
Objectvrijstelling
Nederland verleent een objectvrijstelling voor resultaten van buitenlandse vaste inrichtingen. Hierbij worden de betreffende resultaten uit de Nederlandse grondslag geëlimineerd. Bij staking van een verlieslijdende vaste inrichting, is het onder voorwaarden wel mogelijk om de verliezen in aftrek te brengen (de stakingsverliesregeling).
Laagbelaste beleggingsactiviteiten
De objectvrijstelling geldt in de regel niet voor een vaste inrichting die laagbelaste beleggingsactiviteiten uitvoert. De resultaten op deze activiteiten maken dus deel uit van de Nederlandse grondslag. Wel kan een verrekening worden geclaimd voor de winstbelasting die in het vaste inrichtingsland is betaald.
Arthur Hofman
Verbonden aan STP Tax en Tilburg University
Meer over Arthur Hofman
Van een vaste inrichting is sprake als een onderneming activiteiten uitoefent buiten het land van vestiging en deze buitenlandse activiteiten een zekere mate van duurzaamheid en substance hebben. Het heffingsrecht over de winsten die met deze activiteiten worden behaald, verschuift dan van het land van vestiging naar het land waar de activiteiten worden uitgeoefend.
In het algemeen is een vaste inrichting aanwezig als een onderneming in een ander land dan het vestigingsland, de beschikking heeft over een fysieke constructie (bijv. een gebouw of kantoor) die wordt gebruikt om ondernemingsactiviteiten uit te oefenen. Ook het uitvoeren van bouw-, constructie-, of installatiewerkzaamheden kan leiden tot een vaste inrichting. Een vaste inrichting kan ook aanwezig zijn als een onderneming een vaste vertegenwoordiger heeft in het betreffende andere land.
Ondersteunende activiteiten
Het uitvoeren van ondersteunende activiteiten, zoals opslag of het inwinnen van inlichtingen, leidt normaliter niet tot een vaste inrichting.
Heffingsrecht
Als sprake is van een vaste inrichting heft het vaste inrichtingsland belasting over de winsten van de vaste inrichting en verleent het vestigingsland van de onderneming normaal gesproken een voorkoming van dubbele belasting.
Objectvrijstelling
Nederland verleent een objectvrijstelling voor resultaten van buitenlandse vaste inrichtingen. Hierbij worden de betreffende resultaten uit de Nederlandse grondslag geëlimineerd. Bij staking van een verlieslijdende vaste inrichting, is het onder voorwaarden wel mogelijk om de verliezen in aftrek te brengen (de stakingsverliesregeling).
Laagbelaste beleggingsactiviteiten
De objectvrijstelling geldt in de regel niet voor een vaste inrichting die laagbelaste beleggingsactiviteiten uitvoert. De resultaten op deze activiteiten maken dus deel uit van de Nederlandse grondslag. Wel kan een verrekening worden geclaimd voor de winstbelasting die in het vaste inrichtingsland is betaald.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Art. 3, lid 4 tot en met lid 12, Wet VPB 1969
Art. 15e Wet VPB 1969
Art. 15g Wet VPB 1969
Art. 15h Wet VPB 1969
Art. 15i Wet VPB 1969
Art. 15j Wet VPB 1969
Art. 23d Wet VPB 1969
Besluit van 14 juni 2022, 2022-0000143421, V-N 2022/36.2
Standaardarrest
HR 4 mei 1960, AY0612, ECLI:NL:HR:1960:AY0612, BNB 1960/163 en HR 29 april 1959, nr. 13 892, ECLI:NL:HR:1959:AY0613, BNB 1960/164
Belangrijkste uitspraken
HR 5 december 2003, nr. 37 743, ECLI:NL:HR:2003:AF8525, BNB 2004/139, WFR 2003/1995, V-N 2003/61.13, FED 2003/653, FED 2004/91, Belastingadvies 2004/1.5
HR 25 november 2005, nr. 40 858, ECLI:NL:PHR:2005:AU2275, BNB 2007/117, V-N 2005/58.17, FED 2006/32, Belastingadvies 2005/24.11
HR 19 juli 2019, nr. 18/03647, ECLI:NL:HR:2019:1229, BNB 2019/174, V-N 2019/36.11, FED 2020/43, TaxVisions editie 16 augustus 2019
Literatuur
F.J. Elsweier, VPB gids, VPBG 2024/4.7, par. 4.7 Objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, Deventer: Wolters Kluwer 2024
F.J. Elsweier, VPB gids, VPBG 2024/11.3, par. 11.3 Wat behoort tot het Nederlands inkomen, Deventer: Wolters Kluwer 2024
Een nieuwe regeling voor valutaresultaten bij buitenlandse ondernemingen, L. Koot en Q.W.J.C.H. Kok, WFR 2015/788
De objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten vergeleken met de deelnemingsvrijstelling, Q.W.J.C.H. Kok, TFO 2013/128.2
P.G.H. Albert, Vaste inrichting 1994/1.1, FED Fiscale Brochures, Deventer: Kluwer 1994
Naslag
Cursus Belastingrecht, IBR.3.4.2.A Winst uit onderneming (art. 7 OESO-Modelverdrag)
Cursus Belastingrecht, Wegwijzers, Vaste inrichting, prof. mr. F.P.G. Pötgens
Vakstudie Nederlands Internationaal Belastingrecht: Vaste inrichting
Verwante onderwerpen
Thema: Digitale economie en belastingheffing