Tekst

In dit besluit worden de volgende punten behandeld:

Ingevolge artikel 15 van de Wet kan, zolang alle aandelen van een naamloze vennootschap of besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (de dochtermaatschappij), die aan de in dat artikel vermelde vereisten voldoet, in bezit zijn van een naamloze vennootschap, besloten vennootschap, coöperatie of onderlinge waarborgmaatschappij (de moedermaatschappij), de vennootschapsbelasting worden geheven alsof de dochtermaatschappij in de moedermaatschappij is opgegaan (de zogenaamde fiscale eenheid), mits de door de Staatssecretaris van Financiën nader te stellen voorwaarden zijn vervuld.

In de situatie van vóór 1 juli 1997 was de beschikking fiscale eenheid een ministeriële beschikking. Voor een groot aantal verzoeken was de bevoegdheid via eerdere drukken van dit besluit gemandateerd aan de inspecteur. De verzoeken waarvoor de inspecteur geen mandaat was verleend, werden afgedaan door het ministerie.

Vanaf 1 juli 1997 is de beschikking fiscale eenheid een beschikking van de inspecteur. De inspecteur geeft een voor bezwaar vatbare beschikking af in overeenstemming met de door mij gegeven aanwijzingen.

Deze aanwijzingen zijn vastgelegd in hoofdstuk 5 van dit besluit.

Voor een aantal gevallen moet om nadere aanwijzingen gevraagd worden aan het Ministerie van Financiën, Centrum voor proces- en productontwikkeling, Domein Winstbelastingen. De verzoeken waarvoor het vragen van nadere aanwijzingen verplicht is, zijn omschreven in punt 1.3 van dit besluit.

De in dit besluit vastgelegde aanwijzingen zien op de volgende gevallen:

Om redenen van doelmatigheid acht ik het gewenst dat alle verzoeken om fiscale eenheid met gebruikmaking van het formulier VPB 0622V*1PL (Vpb.53a) —zie bijlage I— worden ingediend bij de eenheid van de Belastingdienst waaronder de moedermaatschappij ressorteert (zie punt 1.4, alsook punt 1.6).

Omdat het hiernavolgende zich voornamelijk beperkt tot naamloze vennootschappen en besloten vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid is in dit besluit zoveel mogelijk de term vennootschap(pen) gebruikt.

Deze paragraaf heeft zijn belang verloren.

Aan de indiener(s) van het verzoek wordt een ontvangstbevestiging (bijlage II, tevens als formulier FE 019201 opgenomen in het Modellenboek Ondernemingen) gezonden onder opgave van het nummer waaronder het verzoek op de eenheid is geregistreerd.

Indien met betrekking tot een verzoek nadere aanwijzingen gevraagd worden aan het ministerie, Centrum voor proces- en productontwikkeling, Domein Winstbelastingen, stelt de inspecteur de indiener(s) van deze aanvraag in kennis. In deze kennisgeving deelt hij mee dat ten gevolge van deze aanvraag de termijn waarbinnen op het verzoek wordt beslist met 8 weken wordt verlengd.

Indien door middel van verscheidene, voor inwilliging vatbare, verzoeken een fiscale eenheid wordt verzocht tussen een moedermaatschappij en twee of meer dochtermaatschappijen met ingang van hetzelfde verenigingstijdstip, worden deze verzoeken, indien nog mogelijk, samengevoegd en als één verzoek aangemerkt.

Indien de inspecteur (met inachtneming van punt 2.3) tot de conclusie komt dat voor de afdoening van een deel van het verzoek nadere aanwijzingen noodzakelijk zijn, zendt hij het gehele verzoek, voorzien van zijn ambtsbericht, naar het ministerie, Centrum voor proces- en productontwikkeling, Domein Winstbelastingen.

Indien in één verzoek een fiscale eenheid wordt verzocht tussen een moedermaatschappij en verscheidene dochtermaatschappijen met ingang van verschillende verenigingstijdstippen, wordt het verzoek behandeld alsof voor elk in aanmerking komend verenigingstijdstip een afzonderlijk verzoek is ingediend.

De inspecteur gaat eerst na onder welke eenheden de in de fiscale eenheid op te nemen lichamen ressorteren. Met inachtneming van hetgeen is opgenomen onder de punten 1.4, tweede volzin, 2.3 en 2.5 zijn daarbij de volgende gevallen te onderscheiden:

Indien ten aanzien van dezelfde moedermaatschappij (met inachtneming van punt 1.4, tweede volzin) gelijktijdig diverse verzoeken in behandeling zijn met verschillende verenigingstijdstippen, vindt de afdoening van deze verzoeken in beginsel plaats in de volgorde van verenigingstijdstip, waarbij het verzoek met het oudste verenigingstijdstip het eerst wordt afgedaan. Evenwel behoeft de inspecteur met de afdoening van een verzoek niet te wachten op de nadere aanwijzingen van het ministerie met betrekking tot een verzoek om fiscale eenheid met ingang van een vroeger tijdstip; evenzo indien het omgekeerde zich voordoet.

In bepaalde situaties stelt de inspecteur alsdan een aanvullende voorwaarde. Zie de punten 3.3 en 5.3.

Is het verzoek tijdig ingediend?

Zie voor dit vereiste de punten 2.1 adc) en 7.2 van het toelichtende besluit (Vpb.'69, nr. 1.01.34, BNB 1991/329) zoals gewijzigd bij besluit van 6 februari 1997, nr. DB97/118M (BNB 1997/125).

Ingeval sprake is van een fiscale eenheid met de verkrijger bij juridische fusie als moedermaatschappij aansluitend aan de verbreking van de fiscale eenheid met de verdwijner als moedermaatschappij: zie voorts punt 6. van het besluit van 5 september 1995, DB95/1225M (Vpb'69, nr. 1.02.14, BNB 1995/331) en de besluiten van 9 oktober 1998, nr. DB98/3494M (BNB 1998/403) en 10 april 2000, nr. DB99/2753M, punt 7.4 (VN 2000/20.18).

Naar aanleiding van het arrest BNB 1994/191 heb ik in Infobulletin 94/644 aangegeven dat een niet naar Nederlands recht opgericht, doch feitelijk in Nederland gevestigd lichaam voor de toepassing van artikel 15 van de Wet in aanmerking kan komen, indien dat lichaam een rechtsvorm heeft dat qua aard en inrichting vergelijkbaar is met de naar Nederlands recht opgerichte naamloze vennootschap, besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, dan wel, doch uitsluitend als moedermaatschappij, met de naar Nederlands recht opgerichte coöperatie of onderlinge waarborgmaatschappij. In voormelde publicatie zijn de criteria weergegeven waaraan een naar buitenlands recht opgericht lichaam in elk geval moet voldoen wil dit lichaam vergelijkbaar zijn met de naar Nederlands recht opgerichte naamloze vennootschap of besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid. Deze publicatie gaat er vanuit dat er een non-discriminatiebepaling van toepassing is op grond van de Belastingregeling voor het Koninkrijk of een belastingverdrag.

Verzoeken om toepassing van artikel 15 van de Wet in de hiervoor bedoelde gevallen werden tot nu toe voor nadere aanwijzingen doorgestuurd naar het ministerie. Inmiddels is ervaring opgedaan met het afdoen van dergelijke verzoeken. Voor een aantal buitenlandse rechtsvormen is een nadere aanwijzing niet meer nodig en kan de inspecteur dergelijke verzoeken met inachtneming van het bepaalde in punt 5.11 zelfstandig afdoen. In bijlage X is vermeld voor welke rechtsvormen geen nadere aanwijzingen meer nodig zijn. Voor rechtsvormen die niet op deze bijlage zijn vermeld, blijft een verzoek om nadere aanwijzingen noodzakelijk.

Is de moedermaatschappij op het verzochte verenigingstijdstip in het bezit van alle aandelen in de dochtermaatschappij(en)?

Zie voor dit vereiste de punten 2.1 ada en 7.3 van het toelichtende besluit (Vpb.'69, nr. 1.01.34, BNB 1991/329) zoals gewijzigd bij besluit van 6 februari 1997, nr. DB97/118M (BNB 1997/125).

In voormeld punt 2.1 ada is vermeld dat het ‘bezit’ van een met de moedermaatschappij verenigde dochtermaatschappij voor de toepassing van artikel 15 als ‘bezit’ van de moedermaatschappij wordt aangemerkt.

In verband hiermee en gelet op hetgeen in de punten 1.4, tweede volzin, en 2.7 hiervoor is opgemerkt kan er voorts van worden uitgegaan dat aan dit vereiste wordt voldaan indien de aandelen in een dochtermaatschappij in het bezit zijn van een andere vennootschap die per hetzelfde of een vroeger verenigingstijdstip gaat behoren tot dezelfde fiscale eenheid. Het gaat hierbij zowel om het geval dat het verzoek met betrekking tot die andere vennootschap reeds is ingewilligd, doch één van de daarbij gestelde voorwaarden, zie punt 5.2, nog niet is aanvaard, als om het geval dat op het verzoek met betrekking tot die andere vennootschap nog niet is beslist. In deze gevallen stelt de inspecteur een aanvullende voorwaarde. Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.3.

In het hiervoor genoemde punt 2.1 ada is omschreven dat een fiscale eenheid met een dochtermaatschappij waarvan de aandelen zijn gecertificeerd, niet mogelijk is. Er is evenwel goedgekeurd dat in bepaalde gevallen toch een fiscale eenheid kan worden verleend, indien uiterlijk drie maanden na het verzochte verenigingstijdstip de certificaten zijn omgewisseld in aandelen alsmede zijn ingetrokken en vernietigd.

In alle gevallen waarin aan voormelde eis is of kan worden voldaan, stelt de inspecteur een aanvullende voorwaarde. Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.4.

Indien aan voormelde eis niet kan worden voldaan, komt als verenigingstijdstip geen eerder tijdstip in aanmerking dan de aanvang van een volgend boekjaar waarin uiterlijk drie maanden na de aanvang daarvan wèl aan voormelde eis kan worden voldaan. Zie ook het vermelde in punt 4.1.

Als de decertificering nog moet plaatsvinden stelt de inspecteur in deze gevallen eveneens de in punt 5.4 omschreven aanvullende voorwaarde.

Voor gevallen waarin niet aan de bezitseis wordt voldaan omdat sprake is van een aansluitende fiscale eenheid, een nieuw opgerichte moedermaatschappij of een aansluitende fiscale eenheid met een nieuw opgerichte moedermaatschappij, wordt verwezen naar de punten 3.5, 3.6 resp. 3.7.

Indien de moedermaatschappij een deel van haar vermogensbestanddelen in het kader van een juridische afsplitsing naar een nieuw opgerichte dochtermaatschappij overdraagt en deze dochtermaatschappij wordt met ingang van haar oprichtingsdatum opgenomen in de fiscale eenheid, dan is punt 7. van het hiervoor genoemde toelichtende besluit van overeenkomstige toepassing.

Is sprake van een aansluitende fiscale eenheid ?

Een in het verzoek genoemde dochtermaatschappij was in het jaar voorafgaand aan het verzochte verenigingstijdstip gevoegd met een andere moedermaatschappij en er wordt een beroep gedaan op punt 2.2 van het toelichtende besluit (Vpb.'69, nr. 1.01.34, BNB 1991/329) zoals gewijzigd bij besluit van 6 februari 1997, nr. DB97/118M (BNB 1997/125).

Een aansluitende fiscale eenheid kan worden verleend, indien is voldaan aan alle in voormeld punt 2.2 vermelde eisen.

In deze gevallen stelt de inspecteur een aanvullende voorwaarde. Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.6.

Voor het geval waarin sprake is van een aansluitende fiscale eenheid met een nieuw opgerichte moedermaatschappij wordt verwezen naar punt 3.7.

Is sprake van een nieuw opgerichte moedermaatschappij?

Dit doet zich voor als het verzochte verenigingstijdstip is gelegen vóór het tijdstip waarop de moedermaatschappij is opgericht en een beroep wordt gedaan op punt 2.3 van het toelichtende besluit (Vpb.'69, nr. 1.01.34, BNB 1991/329) zoals gewijzigd bij besluit van 6 februari 1997, nr. DB97/118M (BNB 1997/125).

De fiscale eenheid kan ingaan bij de aanvang van het jaar waarin de moedermaatschappij is opgericht, indien is voldaan aan alle in voormeld punt 2.3, letters a) t/m f), gestelde eisen, alsook aan hetgeen in de daaropvolgende alinea is vermeld voor de situatie waarin de inbreng in de moedermaatschappij fiscaal geruisloos heeft plaatsgevonden.

In deze gevallen stelt de inspecteur een aanvullende voorwaarde. Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.7.

Voor het geval waarin sprake is van een aansluitende fiscale eenheid met een nieuw opgerichte moedermaatschappij wordt verwezen naar punt 3.7.

Is sprake van een aansluitende fiscale eenheid met een nieuw opgerichte moedermaatschappij?

Dit doet zich voor als het gewenste verenigingstijdstip is gelegen vóór het tijdstip waarop de moedermaatschappij is opgericht en de dochtermaatschappij in het jaar voorafgaand aan dat tijdstip was gevoegd met een andere moedermaatschappij, terwijl voorts een beroep wordt gedaan op punt 2.4 van het toelichtende besluit (Vpb.'69, nr. 1.01.34, BNB 1991/329) zoals gewijzigd bij besluit van 6 februari 1997, nr. DB97/118M (BNB 1997/125).

De fiscale eenheid kan ingaan bij de aanvang van het jaar waarin de moedermaatschappij is opgericht, indien is voldaan aan alle in voormeld punt 2.4 vermelde eisen.

In deze gevallen stelt de inspecteur een aanvullende voorwaarde. Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.7.

Is op één of meer van de in het verzoek genoemde maatschappij(en) het Besluit reserves verzekeraars van toepassing?

Indien op één (of meer van de) in het verzoek genoemde maatschappij(en) op het verenigingstijdstip het Besluit reserves verzekeraars van toepassing is, dient aan de hand van het beleid dat is gepubliceerd in de punten 1 t/m 4 van het besluit van 30 november 1993, nr. DB 93/2073 (Vpb.'69, nr. 1.01.81, BNB 1994/62) te worden beoordeeld of het verzoek kan worden ingewilligd met behoud van het bijzondere fiscale regime voor verzekeraars uit dat besluit.

In zo'n geval stelt de inspecteur een aanvullende voorwaarde. Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.8.

In een geval, bedoeld in punt 4. van het besluit van 30 november 1993, nr. DB 93/2073 (Vpb'69, nr. 1.01.81, BNB 1994/62), waarin de moedermaatschappij geen verzekeraar is en de dochtermaatschappij wel, doet de inspecteur alvorens te beslissen een verzoek om nadere aanwijzingen aan het Ministerie, Centrum voor proces- en productontwikkeling, domein winstbelastingen. Daarbij handelt hij overeenkomstig het bepaalde in punt 1.6.

Indien de beoordeling ertoe leidt dat het bijzondere fiscale regime van verzekeraars niet op de combinatie van toepassing zal zijn, wijst de inspecteur in de overige gevallen het verzoek af.

Met betrekking tot de mogelijkheid om met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen, op schriftelijk verzoek van belanghebbende, het vermogen van de combinatie (fictief) te verhogen voor de toepassing van artikel 6, derde lid, van het Besluit reserves verzekeraars, verwijs ik naar de punten 5 t/m 9 van het besluit van 30 november 1993, nr. DB 93/2073 (Vpb.'69, nr. 1.01.81, BNB 1994/62).

Is sprake van een fiscale eenheid met een coöperatie als moedermaatschappij?

Bij een fiscale eenheid tussen een coöperatie als moedermaatschappij en één of meer naamloze en/of besloten vennootschappen als dochtermaatschappij(en), bestaat de mogelijkheid dat door middel van transacties binnen de fiscale eenheid de mogelijkheden tot aftrek van zgn. verlengstukwinst (artikel 9, eerste lid, onderdeel h, van de Wet) worden vergroot.

Zie hiervoor punt 8.7 van het toelichtende besluit (Vpb.'69, nr. 1.01.34, BNB 1991/329) zoals gewijzigd bij besluit van 6 februari 1997, nr. DB97/118M (BNB 1997/125).

Teneinde bedoeld gebruik van het coöperatieregime te voorkomen, stelt de inspecteur een aanvullende voorwaarde.

Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.9.

Is de overgangsregeling van artikel 68 van de Electriciteitswet 1998 van toepassing op één van de te voegen maatschappijen?

De overgangsregeling houdt in dat de belasting gedurende vier jaren nihil bedraagt. In deze situatie dienen aanvullende voorwaarden te worden gesteld. Hierop wordt nader ingegaan in punt 5.10.

Voor een nadere toelichting op dit punt wordt verwezen naar het besluit van 17 april 2000, nr. DB99/3596M, zoals dit is gewijzigd bij besluit van 8 juni 2000, nr. CPP2000/543M (BNB 2000/255).

Is/was ten aanzien van geen van de in het verzoek genoemde maatschappijen een bijzonder fiscaal regime — anders dan het Besluit reserves verzekeraars of het coöperatieregime— of een bijzonder (overgangs) tarief van toepassing?

Indien één (of meer van de) in het verzoek genoemde maatschappij(en) op het verenigingstijdstip of in het jaar daaraan voorafgaand onder een bijzonder fiscaal regime valt, anders dan het regime van het Besluit reserves verzekeraars of het coöperatieregime (te denken is aan beleggingsinstellingen), vraagt de inspecteur nadere aanwijzingen overeenkomstig het bepaalde in punt 1.6.

Dit laatste is ook het geval indien op het verzochte verenigingstijdstip een bijzonder (overgangs)tarief van toepassing is ten aanzien van één (of meer van de) in het verzoek genoemde maatschappij(en).

Zo niet, dan stelt de inspecteur de aanvullende voorwaarde van punt 5.10 van dit besluit uitsluitend ten aanzien van de dochtermaatschappijen die wel tot de juridische fusie deel uitmaakten van de fiscale eenheid met de verdwijner als moedermaatschappij.

Komt de inspecteur, met inachtneming van het vorenstaande tot de conclusie dat sprake is van één of meer situaties als vermeld onder punt 1.3, letters a. tot en met f., dan vraagt hij binnen vier weken na ontvangst nadere aanwijzingen aan het ministerie, Centrum voor proces- en productontwikkeling, Domein Winstbelastingen, voordat hij het verzoek afdoet. Bij het bepalen van de termijn van vier weken telt de periode gedurende welke de afdoeningstermijn ingevolge artikel 4:15 van de Algemene wet bestuursrecht (hierna: Awb) is geschorst, niet mee.

Voor de door de inspecteur bij inwilliging van het verzoek te gebruiken vorm en formulering wordt verwezen naar bijlage VI (tevens als formulier FE 039201 opgenomen in het Modellenboek Ondernemingen).

Afwijken van het verzoek kan zich onder meer voordoen in de volgende gevallen:

De inspecteur wijst het niet voor inwilliging vatbare verzoek af onder mededeling van de reden(en). Indien de inspecteur voornemens is een beschikking te nemen die geheel of gedeeltelijk afwijkt van hetgeen belanghebbende heeft verzocht, stelt hij belanghebbende in de gelegenheid te worden gehoord.

Voor de door de inspecteur bij de afwijzing van het verzoek te gebruiken vorm en formulering wordt verwezen naar bijlage VII (tevens opgenomen als formulier FE 049201 in het Modellenboek Ondernemingen).

Een verzoek om fiscale eenheid wordt buiten behandeling gesteld indien de inspecteur om gegevens heeft verzocht die voor de beoordeling nodig zijn, en de belanghebbende deze, ondanks herhaald verzoek niet heeft verstrekt. De inspecteur stelt de indiener van het verzoek, binnen de termijn welke daartoe is gesteld in artikel 4:5, vierde lid, van de Awb, schriftelijk in kennis van zijn beslissing het verzoek niet te behandelen.

De door de inspecteur te stellen voorwaarden staan vermeld in de boekjes:

In alle gevallen (A6, B6, C6, D6) moet in de beschikking voorwaarde 3g worden gewijzigd en moet worden vermeld dat voorwaarde 19 (aanvaarden van de voorwaarden) als niet gesteld moet worden beschouwd.

Tevens wordt de nieuwe voorwaarde 20 opgenomen.

Indien het verzoek wordt ingewilligd met toepassing van de bijlage A6 of B6 dienen de voorwaarden 14 en 15a te worden aangevuld.

Voorwaarde 3g. in de bijlage A6, B6, C6, D6 wordt gewijzigd en luidt thans als volgt:

De voorwaarden 14. en 15.a. in bijlage A6 of B6 worden gewijzigd en aangevuld als volgt:

Voorwaarde 19. in de bijlage A6, B6, C6, D6 vervalt.

In de bijlage A6, B6, C6, D6 wordt de volgende voorwaarde 20. opgenomen:

De voorwaarden worden in de volgende gevallen door de inspecteur gewijzigd en/of aangevuld.

Een dochtermaatschappij vormt reeds als moedermaatschappij een fiscale eenheid met één of meer dochtermaatschappijen, waardoor het splitsingstijdstip voor de tot die fiscale eenheid behorende dochtermaatschappijen moet worden aangepast (zie ook het vermelde in punt 8.1).

Als aanvulling op de standaardvoorwaarden neemt de inspecteur als voorwaarde 21. de volgende op:

Indien een dochtermaatschappij reeds als moedermaatschappij een fiscale eenheid vormt met één of meer naar buitenlands recht opgerichte dochtermaatschappijen, waardoor het splitsingstijdstip voor de tot die fiscale eenheid behorende dochtermaatschappijen moet worden aangepast, neemt de inspecteur —in aanvulling op de standaardvoorwaarden— als voorwaarde 21. de volgende voorwaarde op:

De aandelen in een dochtermaatschappij zijn in het bezit van een andere vennootschap die gaat behoren tot dezelfde fiscale eenheid per hetzelfde of een vroeger verenigingstijdstip.

Zowel in het geval dat er reeds een beschikking voor die andere vennootschap is afgegeven, als in het geval dat het verzoek met betrekking tot die andere vennootschap nog in behandeling is, neemt de inspecteur als voorwaarde 21. het volgende op:

De moedermaatschappij bezit op het verenigingstijdstip nog slechts certificaten van aandelen in een dochtermaatschappij (zie ook het vermelde in punt 3.3).

Als voorwaarden 21. en 22. neemt de inspecteur de volgende voorwaarden op:

Een dochtermaatschappij was in het jaar voorafgaand aan het verenigingstijdstip fiscaal verenigd met een andere moedermaatschappij (zie het vermelde in punt 3.5).

De inspecteur neemt als voorwaarde 21. de volgende voorwaarde op:

Het verenigingstijdstip ligt vóór het tijdstip waarop de moedermaatschappij is opgericht (zie ook het vermelde in punt 3.6).

Als voorwaarde 21. neemt de inspecteur de volgende voorwaarde op:

Op één (of meer van de) in het verzoek genoemde maatschappij(en) is op het verenigingstijdstip het Besluit reserves verzekeraars van toepassing, welk Besluit na voeging op de combinatie van toepassing is (zie ook het vermelde in punt 3.8).

De inspecteur neemt als voorwaarde 21. de volgende voorwaarde op:

Er wordt een fiscale eenheid gevraagd met een coöperatie als moedermaatschappij en één of meer naamloze en/of besloten vennootschappen als dochtermaatschappij(en) (zie ook het vermelde in punt 3.9).

De inspecteur neemt als voorwaarde 21. het volgende op:

Op één (of meer van de) in het verzoek genoemde maatschappijen is artikel 68 van de Electriciteitswet 1998 van toepassing (zie ook het vermelde in punt 3.10).

De inspecteur neemt als voorwaarde 21. het volgende op:

In deze voorwaarde wordt verstaan onder:

Wet van 18 december 1997: de wet van 18 december 1997, houdende wijziging van enkele belastingwetten c.a. 1998 (fiscale milieuversterking) (Stb. 732);

artikel X-energielichaam: een in artikel X, tweede lid, van de Wet van 18 december 1997 aangeduid lichaam;

standaardvoorwaarde: de desbetreffende standaardvoorwaarde fiscale eenheid conform het Besluit van 30 september 1991, nr. DB91/2309 (BNB 1991/329), zoals gepubliceerd in de Nederlandse Staatscourant van 30 september 1991, nr. 189;

overgangsperiode: de overgangsperiode van artikel X, eerste lid, van de Wet van 18 december 1997;

Wet Vpb:Wet op de vennootschapsbelasting 1969;

voorvoegingsverlies: het vóór ingang van de fiscale eenheid door een maatschappij geleden verlies;

voorvoegingswinst: de vóór ingang van de fiscale eenheid door een maatschappij behaalde winst;

structurele tarief: het in artikel 22 van de Wet Vpb opgenomen tarief;

overgangstarief: het in artikel X, eerste lid, van de Wet van 18 december 1997 opgenomen nihiltarief.

Zie bijlage X voor een voorbeeld van een beschikking van een artikel X-energielichaam.

Ingeval van inwilliging van een verzoek om fiscale eenheid met de verkrijger als moedermaatschappij, aansluitend aan verbreking van de fiscale eenheid (als gevolg van een juridische fusie) met de verdwijner als moedermaatschappij, worden de te stellen standaardvoorwaarden fiscale eenheid als volgt gewijzigd en aangevuld:

Na voorwaarde 4. wordt de volgende wijziging/aanvulling opgenomen:

Indien niet alle te voegen dochtervennootschappen tot aan de juridische fusie als dochtermaatschappij deel uitmaakten van de oude fiscale eenheid stelt de inspecteur deze extra voorwaarde alleen ten aanzien van die dochtermaatschappij(en) die wel tot aan de juridische fusie als dochtermaatschappij tot de oude fiscale eenheid behoorde(n).

Er wordt een fiscale eenheid gevraagd met een naar buitenlands recht opgericht lichaam, dat feitelijk in Nederland is gevestigd.

Als het betreffende naar buitenlands recht opgerichte lichaam voorkomt op de lijst in Bijlage XI, dan wordt een beschikking afgegeven, waarin de inspecteur de volgende wijzigingen aanbrengt:

Zie bijlage XII voor een voorbeeld van een beschikking van een naar buitenlands recht opgerichte vennootschap.

Indien er een fiscale eenheid wordt gevraagd met een naar buitenlands recht opgericht lichaam, dat feitelijk in Nederland is gevestigd, maar er is geen verdrag met het desbetreffende land gesloten of er is wel een verdrag gesloten, maar er is geen non-discriminatiebepaling in opgenomen, dan dient het verzoek om die reden te worden afgewezen.

Als grond voor de afwijzing kan dan worden overwogen dat

In het buitenland gevestigde, naar Nederlands recht opgerichte naamloze en besloten vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid komen op grond van het arrest van de Hoge Raad 29 juni 1988, rolnummer 24 738, BNB1988/331, in aanmerking voor de toepassing van artikel 15 van de Wet. Voor deze gevallen hoeft in de beschikking geen aanvullende voorwaarde te worden opgenomen. Wel dient er in de begeleidende brief te worden gewezen dat de herziening van de fiscale eenheid te zijner tijd van invloed kan zijn op de desbetreffende fiscale eenheid, hetgeen onder omstandigheden kan betekenen dat de fiscale eenheid wordt verbroken.

Indien het verzoek om toepassing van artikel 15 is ingewilligd:

Indien het verzoek om toepassing van artikel 15niet is ingewilligd:

Is ten aanzien van een dochtermaatschappij door een andere inspecteur ambtsbericht uitgebracht dan zendt hij vervolgens aan deze rechtstreeks een ondertekend afschrift van de genomen beschikking.

Alle reeds ingediende verzoeken, welke bij het verschijnen van deze herdruk nog niet zijn afgehandeld, kunnen door de inspecteurs met inachtneming van het vorenstaande worden afgedaan.

Indien een moedermaatschappij wordt gevoegd met een dochtermaatschappij die reeds zelf als moedermaatschappij is gevoegd met een of meer dochtermaatschappijen, wordt ingevolge punt 5.2 een aanvullende voorwaarde gesteld. Deze voorwaarde beoogt een aanpassing van het splitsingstijdstip voor de reeds op het verenigingstijdstip met de dochtermaatschappij gevoegde (kleindochter-)maatschappijen.

Indien op een later tijdstip de fiscale eenheid tussen de (nieuwe) moedermaatschappij en de dochtermaatschappij verbroken wordt, vindt, op grond van vorenvermelde voorwaarde, eveneens ontvoeging plaats van de met de dochtermaatschappij gevoegde (kleindochter-)maatschappijen. Een eerdere beschikking herleeft dus niet.

Uiteraard staat het belanghebbenden vrij aansluitend aan de verbreking een nieuwe fiscale eenheid te verzoeken (zie ook punt 2.1 ad c) van het toelichtende besluit (Vpb.'69, nr. 1.01.34, BNB 1991/329) zoals gewijzigd bij besluit van 6 februari 1997, nr. DB97/118M (BNB 1997/125); de zgn. doorlopende fiscale eenheid).

De per 24 december 1996 ingevoerde regeling van artikel 15 lid 4 Wet Vpb'69 ziet op de situatie dat ter zake van de verwerving van de aandelen van een te voegen lichaam een lening wordt opgenomen bij een verbonden lichaam, terwijl dat lichaam of een daarmee verbonden lichaam met het oog op de verwerving niet of niet in dezelfde mate vreemd vermogen heeft aangetrokken. In dat geval wordt de renteaftrek (tijdelijk) beperkt tot het bedrag van de winst van de maatschappij die de geldlening heeft opgenomen. De strekking van de regeling is om te voorkomen dat de winst van een overgenomen werkmaatschappij wordt aangewend voor de financiering van haar eigen overname.

Het vierde lid ziet in de eerste plaats op rente van geldleningen die verband houden met de verwerving van aandelen in niet verbonden lichamen. De regeling is echter mede van toepassing op rente die verband houdt met de verwerving van aandelen in een verbonden lichaam. Laatstgenoemde situatie wordt tevens — door (volledige) uitsluiting van renteaftrek — bestreden door artikel 10a, tweede lid, onderdeel b, Wet Vpb'69 jo artikel 10a derde lid Wet Vpb '69.

Overigens kan ook in situaties dat aandelen worden verworven in niet-verbonden lichamen mogelijk de (volledige) renteaftrek door de inspecteur worden geweigerd in geval rente ter zake van geldleningen die verband houden met deze verwerving, is verschuldigd aan een verbonden lichaam, bij welk lichaam de corresponderende rentebate per saldo niet is onderworpen aan een naar Nederlandse maatstaven redelijke heffing. Hierbij valt onder andere te denken aan rente verschuldigd aan een in Nederland gevestigd verbonden lichaam dat niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting of aan een in een taxhaven gevestigd verbonden lichaam. Oneigenlijk gebruik zal, waar mogelijk, bestreden worden (Kamerstukken 24 696, nr. 5, pag. 42/43). De inspecteurs wordt dan ook verzocht aan deze kwestie aandacht te besteden en situaties waarin zich mogelijk oneigenlijk gebruik voordoet te melden aan de Coördinatiegroep Taxhavens (secretariaat: Belastingdienst/Grote ondernemingen Maastricht, Postbus 5740, 6202 MD Maastricht).

Het volgende materiaal zal door de inspecteur worden gebruikt:

Het formulier VPB 0622V*1PL (Vpb. 53a) is 1989[lees: is in 1989] herzien, het formulier VPB 0632Z*1PL (Vpb. 54) in 1992 en het formulier VPB 64 - 2Z*1PL (Vpb. 54a) in 1997. De modellen FE 019210, FE 029201, en FE 059201 zijn in 1993 herzien. De modellen FE039201 en FE049201 zijn in 1997 herzien.

Er dient van deze versies gebruik te worden gemaakt.

Het ligt in de bedoeling om te zijner tijd zowel de onderhavige instructie als alle tot dusver gebruikte versies van de standaardvoorwaarden gelijktijdig in het Boekwerk Vennootschapsbelasting 1969 op te nemen.

Voor de goede orde volgt hier een opsomming van de boekjes waarin de voorwaarden zijn vermeld overeenkomstig de publikatie in de Nederlandse Staatscourant van

Het besluit van 1 september 1987, nr. 287–2878 (boekwerk Vpb. '69-396) heeft in verband met het vorenstaande haar belang verloren.

Bijlage