Renteaftrekbeperkingen in de VPB (FM nr. 119) 2006/4.3.1:4.3.1 Werking aftrekbeperking op hoofdlijnen

Renteaftrekbeperkingen in de VPB (FM nr. 119) 2006/4.3.1

4.3.1 Werking aftrekbeperking op hoofdlijnen

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

In de parlementaire geschiedenis van het uiteindelijke art. 10, lid 1, onderdeel d juncto art. 10, leden 2, 3 en 4 wordt veelvuldig verwezen naar het rapport ‘Verbreding en verlichting’. Mede daaruit blijkt dat de aanbevelingen van deze studiegroep een belangrijke rol hebben gespeeld in de totstandkoming van de hybride leningwetgeving.1 Deze aanbevelingen hebben er uiteindelijk mede toe geleid dat een lening feitelijk functioneert als eigen vermogen ingeval en rechtens dan wel in feite2:

a.

de hoogte van de vergoeding volledig afhankelijk is gesteld van de (uitdeling van de) winst van de belastingplichtige of van een met de belastingplichtige verbonden lichaam3 in de zin van art. 10a, lid 4, en de lening geen vaste aflossingsdatum heeft of een aflossingsdatum die meer dan tien jaar is gelegen na het tijdstip van het aangaan van de lening;

b.

de hoogte van de vergoeding gedeeltelijk afhankelijk is gesteld van de (uitdeling van de) winst van de belastingplichtige. Het niet van de winst afhankelijke gedeelte van de vergoeding bedraagt op het moment dat de vergoeding wordt overeengekomen minder dan de helft van de marktrente die geldt voor overigens vergelijkbare leningen, waarvan de vergoeding niet winstafhankelijk is. De lening heeft geen vaste aflossingsdatum of heeft een aflossingsdatum die meer dan tien jaar is gelegen na het tijdstip van het aangaan van de lening4;

c.

de hoogte van de vergoeding niet afhankelijk is gesteld van de (uitdeling van de) winst van de belastingplichtige, maar de verschuldigdheid van de vergoeding daarvan wel afhankelijk is gesteld, de lening achtergesteld is en geen vaste aflossingsdatum heeft of een aflossingsdatum die meer dan vijftig jaar is gelegen na het tijdstip van het aangaan van de geldlening.

Ik ben van mening dat deze opsomming limitatief is. Er is geen lening denkbaar die niet voldoet aan art. 10, lid 2, maar die wel kwalificeert als hybride lening ex art. 10, lid 1, onderdeel d.

De kwalificatie van een lening als feitelijk functionerend als eigen vermogen ex art. 10, lid 2, onderdeel a, b of c, brengt allereerst met zich dat vergoedingen op een dergelijke lening niet aftrekbaar zijn vanwege de toepassing van art. 10, lid 1, onderdeel d.Daarnaast zijn waardemutaties van de lening evenmin aftrekbaar. Wat onder vergoedingen respectievelijk waardemutaties moet worden verstaan, komt aan de orde in de volgende paragraaf.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.