Tekst

Indien enige bepaling van de oude Overeenkomst van 2 april 1957, met uitzondering van die bepalingen die het onderwerp zijn van de bijzondere overgangsbepalingen (artikel 30, vierde, vijfde en zesde lid), een grotere vermindering van belasting zou hebben opgeleverd dan ingevolge de nieuwe Overeenkomst wordt verleend, blijft zulk een bepaling als hiervoor bedoeld van toepassing voor het belastingjaar 1987.

Krachtens de bijzondere overgangsbepaling neergelegd in artikel 30, vierde lid, van de nieuwe Overeenkomst kunnen moedervennootschappen, die op 27 mei 1986 (datum ondertekening nieuwe Overeenkomst) inwoner van Nederland of Canada waren, nog tot en met 31 december 1988 aanspraak maken op de toepassing van het nul-tarief van artikel VII, derde lid, van de oude Overeenkomst indien aan de in dit artikel gestelde voorwaarden wordt voldaan. Verder is in dit vierde lid vastgelegd dat eventueel behaalde vervreemdingswinsten bij de vervreemding van deelnemingen geen belemmering zullen zijn voor de toepassing van het hiervoor bedoelde nul-tarief. Voorts is in dit vierde lid nog vastgelegd, dat in het geval van een juridische fusie (‘merger’) het opvolgende lichaam op een lijn wordt gesteld met het lichaam dat in het opvolgende lichaam is opgegaan.

De rente op hypothecaire vorderingen die inwoners van Nederland uit Canada ontvangen, is onder de oude Overeenkomst vrijgesteld van belastingheffing in Nederland. Deze vrijstelling met progressievoorbehoud komt onder de nieuwe Overeenkomst te vervallen.

Voor hypothecaire rente ontvangen ingevolge overeenkomsten die op 27 mei 1986 (datum ondertekening nieuwe Overeenkomst) reeds bestonden, blijft de vrijstelling van belastingheffing in Nederland echter gehandhaafd tot en met 30 juni 1987, voor zover het althans rente betreft die betrekking heeft op een tijdvak voor die datum.

Krachtens de oude Overeenkomst zijn royalty's in beginsel aan een bronbelasting van ten hoogste 15% onderworpen. Een uitzondering geldt voor zogenaamde culturele royalty's, welke van bronbelasting zijn vrijgesteld.

Onder de nieuwe Overeenkomst zijn royalty's, waaronder begrepen vergoedingen voor het gebruik van of voor het recht van gebruik van nijverheids-, handels- of wetenschappelijke uitrusting, aan een bronbelasting onderworpen van ten hoogste 10% en zijn de culturele royalty's, andere dan filmroyalty's, alsmede de direct of indirect door de overheid ontvangen royalty's van bronbelasting vrijgesteld.

Krachtens de bijzondere overgangsbepaling neergelegd in artikel 30, zesde lid, van de nieuwe Overeenkomst kunnen echter vergoedingen van welke aard ook voor het gebruik van of voor het recht van gebruik van nijverheids- of handelsuitrusting of wetenschappelijke uitrusting, betaald ingevolge overeenkomsten die op 27 mei 1986 (datum ondertekening van de nieuwe Overeenkomst) reeds bestonden, pas na 31 december 1988 in het bronland aan belasting worden onderworpen.

De oude Overeenkomst bevat geen specifieke regeling voor pensioenen, waardoor particuliere pensioenen, overheidspensioenen en sociale verzekeringspensioenen genoten door inwoners van Canada op grond van de zogenaamde saldobepaling (artikel XVII) uitsluitend in Canada belastbaar zijn.

In de nieuwe Overeenkomst zijn met betrekking tot vanuit Nederland aan inwoners van Canada betaalde particuliere pensioenen, overheidspensioenen, afkoopsommen uit een pensioenregeling of opkomende bij de afkoop, en sociale verzekeringsuitkeringen specifieke regelingen getroffen, waarop hierna nader wordt ingegaan.

Particuliere pensioenen genoten door inwoners van Canada mogen ingevolge artikel 18, tweede lid, in Nederland worden belast tot een bedrag van maximaal 15% van het bruto-pensioen. In dit verband wordt onder pensioen mede begrepen een door of via de werkgever door middel van een lijfrenteverzekering gevormd pensioen.

Overheidspensioenen genoten door inwoners van Canada zijn ingevolge de eerste volzin van het derde lid van artikel 18 in Nederland belastbaar. De heffing wordt evenwel ingevolge de tweede volzin van dit lid beperkt tot een bedrag van maximaal 15% van het bruto-pensioen indien:

Afkoopsommen van pensioenen genoten door inwoners van Canada zijn in Nederland volledig belastbaar

De door inwoners van Canada genoten sociale-verzekeringsuitkeringen zoals bijvoorbeeld de pensioenen en uitkeringen ingevolge de AOW, AWW en AAW, zijn uitsluitend in Nederland belastbaar.

Tijdstip van belastbaarheid van door inwoners van Canada genoten pensioenen en sociale verzekeringsuitkeringen: 1 januari 1988

Ten aanzien van inwoners van Canada die een Nederlands overheidspensioen of een Nederlands sociaal verzekeringspensioen ontvangen, wordt ongeacht hun nationaliteit, er van uitgegaan dat op grond van artikel 30, derde lid, van de nieuwe Overeenkomst de oude Overeenkomst over het jaar 1987 van toepassing blijft aangezien deze in de meeste gevallen gunstiger uitwerkt.

Dit geldt ook ten aanzien van inwoners van Canada die vanuit Nederland een particulier pensioen ontvangen. Dit brengt met zich mede dat deze pensioenen de sociale verzekeringspensioenen pas vanaf 1 januari 1988 in de Nederlandse belastingheffing betrokken dienen te worden.

Mocht evenwel de nieuwe Overeenkomst in voorkomend geval tot een voor belanghebbende gunstiger resultaat leiden, dan kan die belanghebbende op eigen verzoek reeds in 1987 in de Nederlandse belastingheffing worden betrokken (zie ook hierna).

Onder de werking van de oude Overeenkomst zijn verklaringen ex artikel 27, derde lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna ‘verklaringen ex art. 27 lid 3 LB’) afgegeven op grond waarvan op onder meer particuliere pensioenen, overheidspensioenen en sociale verzekeringspensioenen inhouding van Nederlandse loonbelasting achterwege is gebleven. Gelet op de hiervoor beschreven wijzigingen zullen deze verklaringen ex art. 27 lid 3 LB per 1 januari 1988 ingetrokken dienen te worden.

Aangezien het in de praktijk op moeilijkheden zal stuiten alle afgegeven verklaringen op individuele basis in te trekken zal de intrekking generaal geschieden. Aan de inhoudingsplichtigen wordt hiervan mededeling gedaan door middel van een bijsluiter bij de aangiftebiljetten over de maand september 1987 c.q. de aangiftebiljetten over het derde kwartaal 1987 (zie bijlage I). Voorts zal in de geleidenota bij het materiaal voor het jaar 1988 deze mededeling worden herhaald. Bij de voorlichting aan de inhoudingsplichtigen dienen de desbetreffende inspecteurs der directe belastingen hen aan te raden in de loonopgaaf aan de betrokken werknemer(s) de samenstelling van het totaal uitbetaalde bedrag aan te geven. Indien een belastingplichtige reeds in 1987 in de Nederlandse belastingheffing wenst te worden betrokken dient hij dit kenbaar te maken aan de bevoegde loonbelastinginspecteur, die naar aanleiding daarvan de verklaring ex art. 27 lid 3 LB zo spoedig mogelijk intrekt c.q. de inhoudingsplichtige informeert dat in het vervolg loonbelasting dient te worden ingehouden. De desbetreffende inspecteurs dienen betrokkenen van deze intrekking op de hoogte te stellen over gelijktijdige verstrekking van de voor betrokkenen van belang zijnde informatie.

In het geval dat Nederland op grond van artikel 18 van de nieuwe Overeenkomst over de inkomsten van een belastingplichtige slechts 15% belasting mag heffen, zal die belastingplichtige, indien volgens de tabel over die inkomsten meer belasting verschuldigd is dan die 15%, om een nieuwe verklaring ex art. 27 lid 3 LB moeten verzoeken.

Inspecteur geeft op de verklaring ex art. 27 lid 3 LB het in te houden loonbelastingbedrag aan Wanneer een pensioen waarover het Nederlandse heffingsrecht beperkt is, te zamen in een bedrag met bijvoorbeeld de AOW- of AWW-uitkering wordt uitbetaald, kan de berekening van het maximaal in te houden loonbelastingbedrag aanleiding geven tot moeilijkheden. Teneinde inhoudingsplichtigen niet te belasten met de uitvoeringsproblemen van deze regeling heb ik besloten dat het in te houden loonbelastingbedrag door de betrokken inspecteur der directe belastingen wordt berekend en door hem wordt vermeld op de verklaring ex art. 27 lid 3 LB. In verband met deze berekening zal belastingplichtige in ieder geval elk jaar opnieuw om afgifte van een verklaring dienen te verzoeken.

Indien aan een persoon die in Canada woonachtig is een pensioen waarover de heffing op grond van de Overeenkomst tot 15% is beperkt wordt betaald, geeft de berekening van het in te houden loonbelastingbedrag geen problemen, hetgeen uit onderstaand voorbeeld moge blijken.

Particulier pensioen per jaar: ƒ 24 000. Maximaal mag worden ingehouden: 15% van ƒ 24 000 = ƒ 3600. Bij betaling per maand bedraagt de maximaal in te houden belasting derhalve: ƒ 3600 : 12 = ƒ 300 per betaling

Indien een pensioen te zamen met bijvoorbeeld de AOW-uitkering wordt uitbetaald dient voor de berekening van het in te houden bedrag rekening te worden gehouden met het feit dat van Nederlandse sociale verzekeringsuitkeringen het heffingsrecht volledig toekomt aan Nederland, terwijl van bepaalde pensioenen de Nederlandse heffing beperkt dient te blijven tot maximaal 15% van die pensioenen. Door de progressie in het tarief beinvloedt de pensioenuitkering het over de AOW-uitkering in te houden loonbelastingbedrag.

De berekening van het maximaal in te houden loonbelastingbedrag dient in deze gevallen als volgt te geschieden. De over het maandbedrag van het pensioen en de AOW-uitkering verschuldigde loonbelasting wordt naar evenredigheid toegerekend aan de pensioen-component en de AOW-component.

Voor de toetsing of terecht om een verklaring ex art. 27 lid 3 LB is verzocht wordt de aan de pensioen-component toe te rekenen belasting herleid tot een jaarbedrag en vervolgens verhoogd met de over een op grond van de pensioenregeling te verstrekken bijzondere beloning verschuldigde belasting, zoals bijvoorbeeld de belasting over de vakantie-uitkering.

Vervolgens wordt nagegaan of het aldus berekende bedrag uitstijgt boven 15% van het totale bruto-pensioen.

Als de belasting minder bedraagt is ten onrechte om afgifte van een verklaring ex art. 27 lid 3 LB verzocht.

Als de belasting inderdaad meer dan 15% bedraagt, dient de totale belasting over de maandelijkse AOW-uitkering en de maandelijkse pensioenuitkering te worden bepaald op de aan de hiervoor bedoelde AOW-component toe te rekenen belasting, verhoogd met 15% van het maandbedrag van het pensioen.

De over het gezamenlijke bedrag van de AOW-vakantie-uitkering en de eventuele pensioen-vakantie-uitkering in te houden loonbelasting wordt berekend door op de AOW-component de tabel voor bijzondere beloningen toe te passen en daarbij op te tellen 15% van de pensioen-vakantie-uitkering.

AOW-uitkering (gefingeerd) 1000

Maandbedrag pensioen 2000

3000

Verschuldigde loonbelasting (gefingeerd) 500

Loonbel. over AOW-component 1000/3000 × 500 = 166,67

Loonbel. over pensioen-component 2000/3000 × 500 = 333,33 × 12 = 4000

Pensioen-vakantie-uitk. (stel 7,5%) 1800

Loonbel. over vakantie-uitkering (tabel bijzondere beloningen; stel 30%) 540

Totale belasting over pensioen 4540

Dit bedrag aan loonbelasting is meer dan 15% van het brutopensioen, zijnde 3870. Dat betekent dat de inhouding van loonbelasting beperkt blijft tot 15% van elke pensioenbetaling.

Over de gezamenlijke maanduitkering dient derhalve te worden ingehouden:

de loonbel. over de AOW-component 166,67

15% van de pensioen-uitkering 300

Totale inhouding per maand: 466,67

over de vakantie-uitkering dient te worden ingehouden:

over de AOW-uitkering (tabel bijzondere beloningen; stel 30%) 270

15% over de pensioen-vakantie-uitkering 270

Totale inhouding op vakantie-uitkering: 540

Zo nodig kan aan de inhoudingsplichtige worden verzocht aan te geven hoe groot de AOW-component en hoe groot de pensioen-component bedraagt in het door hem totaal uitgekeerde bedrag.

Voor de beoordeling van de vraag of in Canada woonachtige genieters van Nederlandse pensioenen of sociale verzekeringspensioenen door de Inspectie der directe belastingen (buitenlanders) te Brunssum voor de inkomstenbelasting beschreven dienen te worden behoort met deze pensioenen pas rekening te worden gehouden met ingang van het belastingjaar 1988.

Dit is uiteraard niet het geval indien een belastingplichtige die in het genot is van dergelijke pensioenen opteert voor Nederlandse belastingheffing in 1987. Alsdan wordt al in 1987 met vorenbedoelde inkomsten rekening gehouden. Ten aanzien van belastingplichtigen die reeds op voornoemde Inspectie beschreven zijn worden pensioenen en sociale verzekeringspensioenen in 1987, behoudens het geval waarin voor belastingheffing in 1987 wordt geopteerd, niet tot hun belastbaar binnenlandse inkomen gerekend.

Uiteraard geldt ook voor de berekening van de inkomstenbelasting dat de Nederlandse belastingheffing over bepaalde in artikel 18 van de nieuwe Overeenkomst vermelde inkomsten beperkt blijft tot maximaal 15% van die inkomsten. Deze inkomsten dienen echter wel volledig in aanmerking te worden genomen bij de bepaling van de over de overige in Nederland belastbare inkomsten verschuldigde belasting.

Bij de behandeling van de goedkeuringswet van de nieuwe Overeenkomst is op wens van de Tweede Kamer door mij toegezegd dat ten aanzien van die genieters van overheidspensioenen die ten tijde van het tekenen van de Overeenkomst (27 mei 1986) in Canada woonachtig waren, in het kader van de hardheidsclausule een regeling zou worden getroffen, op grond waarvan teruggaaf kan worden gevraagd van de op het overheidspensioen ingehouden dan wel daarover geheven Nederlandse belasting voor zover deze de in Canada geheven belasting overtreft en derhalve aldaar onverrekenbaar is. Gelet op het feit dat op een Nederlands overheidspensioen toekomend aan een inwoner van Canada die tevens de Canadese nationaliteit bezit, gemiddeld 15% Nederlandse belasting mag drukken is op grond van het gelijkheidsbeginsel in de regeling een grens gesteld in die zin dat teruggave uitsluitend plaatsvindt indien en voor zover de Nederlandse belastingheffing meer bedraagt dan 15% van dit pensioen.

De Inspectie der directe belastingen (buitenlanders) te Brunssum zal deze teruggaafregeling uitvoeren. Belanghebbenden zijn door middel van een aan hen toegezonden folder over het vorenstaande geinformeerd (zie bijlage II).

Indien belastingplichtige punt c van het bij de folder gevoegde aanvraagformulier heeft ingevuld zal de Inspecteur der directe belastingen te Heerlen dit verzoek om afgifte van een verklaring ex art. 27 lid 3 LB doorzenden aan zijn ter zake bevoegde ambtgenoot.