Tekst

In punt 8.2 van het besluit van 1 augustus 1994, nr. DB94/2107M (VpB'69-549) inzake juridische fusie, is de situatie beschreven dat de verdwijnende belastingplichtige (hierna: de verdwijner) de moedermaatschappij is van één of meer met haar fiscaal verenigde dochtermaatschappij(en).

In zo'n geval wordt op het tijdstip dat de moedermaatschappij van rechtswege verdwijnt de fiscale eenheid met terugwerkende kracht tot het begin van het boekjaar verbroken.

In beginsel kan de verkrijgende belastingplichtige (hierna: de verkrijger), in verband met de bezitsels, pas met ingang van het boekjaar ná dat waarin de juridische fusie heeft plaats gevonden, met de dochtermaatschappij(en) die zij door de juridische fusie heeft verkregen een fiscale eenheid vormen, zelfs al werkt de fusie in fiscaal opzicht (met inachtneming van punt 4.2 van het hiervóór bedoelde besluit) terug tot het begin van het boekjaar waarin de juridische fusie plaatsvond. In laatstbedoelde gevallen ben ik bereid, mits aan de overige in artikel 15 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 gestelde vereisten voor het vormen van een fiscale eenheid wordt voldaan, op verzoek van de belanghebbenden toe te staan dat, aansluitend aan de in het jaar voorafgaande aan het fusietijdstip reeds bestaande fiscale eenheid met de verdwijner als moedermaatschappij, tussen de verkrijger en de hiervoor bedoelde dochtermaatschappij(en) met ingang van het fusietijdstip een (nieuwe) fiscale eenheid tot stand komt. Het vorenstaande wordt in dit besluit nader uitgewerkt.

Voorts is in dit besluit een regeling opgenomen voor de verrekening van de verliezen van de oude fiscale eenheid alsmede voor nog te verrekenen investeringsbijdragen en over te brengen positieve dan wel te verrekenen negatieve buitenlandse winsten uit die oude fiscale eenheid.

Bij besluit van 20 juli 1990, nr. DB90/328, zoals laatstelijk gewijzigd bij besluit van 5 september 1995, nr. DB95/1522M (Vpb'69-466) heb ik de inspecteurs gemachtigd namens mij te beslissen op verzoeken om fiscale eenheid in vorenbedoelde situaties.

In dit besluit wordt verstaan onder:

Voordat de (voorwaartse of achterwaartse) verliesverrekening zelf aan de orde komt, dient vooraf de toerekening van de (positieve of negatieve) combinatiewinst aan de moedermaatschappij en elk van de dochtermaatschappijen (alsof ze zelfstandig belastingplichtig waren) en de z.g. horizontale verliesverrekening plaats te vinden. Deze dient in casu te worden aangepast aan de samenloop van juridische fusie en fiscale eenheid. Daarbij geldt het volgende.

Eerst wordt de combinatiewinst van de nieuwe fiscale eenheid volgens (standaard)voorwaarde 3, letter a, van de fiscale-eenheidsbeslissing toegerekend aan de moedermaatschappij en elk van de dochtermaatschappijen, met inachtneming van de regels voor de horizontale verliesverrekening.

Vervolgens wordt de aldus aan de moedermaatschappij toegerekende winst, overeenkomstig (standaard)voorwaarde 3, letter a, van de beschikking juridische fusie, eveneens met inachtneming van de regels voor de horizontale verliesverrekening, nader gesplitst in:

Vervolgens komt de verliesverrekening zelf aan de orde.

De voorwaartse verrekening van verliezen uit de oude fiscale eenheid (met de verdwijner als moedermaatschappij) over het verenigingstijdstip heen verloopt aldus:

Voor voorwaartse verrekening van verliezen van de verkrijger over het verenigingstijdstip heen dient de aan de moedermaatschappij toe te rekenen winst te worden gesplitst op de wijze beschreven in punt 2.1 onder a ) en b).

De voorvoegingsverliezen van de verkrijger zijn vervolgens verrekenbaar met het deel van de winst bedoeld punt 2.1[lees: bedoeld in punt 2.1] onder letter a).

Achterwaartse verrekening over het verenigingstijdstip heen kan, gezien het wettelijke systeem, slechts aan de orde zijn als de combinatie in de eerste 3 jaar na het verenigingstijdstip een verlies heeft geleden.

Deze achterwaartse verrekening verloopt, binnen deze termijn en met inachtneming van de wettelijke volgorde, als volgt:

Voor de achterwaartse verrekening van verliezen van de verkrijger over het verenigingstijdstip heen dient de aan de moedermaatschappij toe te rekenen negatieve winst te worden gesplitst op een wijze overeenkomstig hetgeen in punt 2.1 onder a) en b) is beschreven.

Het deel van de negatieve winst van de verkrijger berekend overeenkomstig punt 2.1, letter a) is beschikbaar voor terugwenteling naar een voor het verenigingstijdstip gelegen jaar, met inachtneming van de wettelijke bepalingen en de gestelde (standaard-)voorwaarden.

Bij het vorenstaande is uitgegaan van de situatie dat de verkrijger vóór de juridische fusie niet als moedermaatschappij deel uitmaakte van een fiscale eenheid.

Indien zich de situatie voordoet dat de verkrijger vóór de juridische fusie reeds als moedermaatschappij deel uitmaakte van een fiscale eenheid, is de in punt 2.2 en 2.3 gegeven regeling —eventueel met inachtneming van hetgeen in punt 5.1 van dit besluit is vermeld— van overeenkomstige toepassing.

Bij het vorenstaande is er van uitgegaan dat de dochtermaatschappijen van de oude fiscale eenheid daarin alle met ingang van hetzelfde verenigingstijdstip zijn opgenomen.

Indien echter de dochtermaatschappijen van de oude fiscale eenheid daarin met ingang van verschillende verenigingstijdstippen zijn opgenomen, vindt de regeling van verliesverrekening over het verenigingstijdstip heen plaats met inachtneming van hetgeen daaromtrent is opgenomen in voorbeeld G, opgenomen in bijlage II bij het besluit van 30 september 1991, DB91/2309, (Vpb'69-497, tevens opgenomen in BNB 1991/329).

Indien tot het vermogen van de verdwijner bij de juridische fusie eveneens een of meer dochtervennootschappen behoren die —hoewel een fiscale eenheid met deze wel mogelijk was omdat aan de wettelijke eisen daartoe was voldaan— niet met deze op de voet van artikel 15 fiscaal verenigd was, kan zo'n dochtervennootschap eveneens met ingang van het fusietijdstip in de fiscale eenheid met de verkrijger worden opgenomen. Daarvoor geldt echter niet de aanvulling/wijziging op de standaardvoorwaarden, vermeld in punt 5.10 van het besluit van 20 juli 1990, nr. DB90/328, zoals laatstelijk gewijzigd bij besluit van 5 september 1995, nr. DB95/1522M (Vpb'69-466).