Alleen bij een voornemen tot herinvestering gericht op vervanging van de betrokken economische functie, kan een herinvesteringsreserve worden gevormd (bij lang afschrijfbare bedrijfsmiddelen)

Een zaak die te koop staat, is niet alleen om die reden geen bedrijfsmiddel meer. Daarvan is pas sprake als zij wordt aangewend voor een nieuwe ondernemingsactiviteit waarin die zaak fungeert als voorraad. De boekwinst bij verkoop kan alleen worden gereserveerd in een herinvesteringsreserve als de economische functie kan worden vervangen door een ander bedrijfsmiddel. Het aangaan van een fiscale eenheid hoeft daarop geen invloed te hebben.