14.5.4 Conclusie met betrekking tot de begrippen maatschappelijk verkeer en economisch verkeer, besloten kring en eigen kring in het btw-stelsel

De begrippen maatschappelijk verkeer, economisch verkeer, besloten kring en eigen kring vormen geen afzonderlijke eilanden van onbelastbaarheid. Het begrippenkader uit de Btw-richtlijn (voorheen: Zesde richtlijn) vervult dezelfde functie als deze nationale begrippen. Aan het begrip “maatschappelijk verkeer” lijkt ook naar nationaal recht geen afzonderlijk belang meer te worden toegekend.

Naar huidig positief nationaal recht moet worden aangenomen, dat wanneer sprake is van afzonderlijke entiteiten, die op zichzelf belastingplichtigen kunnen zijn, tussen hen geen besloten of eigen kring kan bestaan, behoudens wanneer het een gezinssfeer of daaraan herinnerende sfeer betreft of wanneer tussen hen een fiscale eenheid bestaat.

Gezien het bovenstaande acht ik het op zichzelf niet bezwaarlijk de eis te stellen dat handelingen zich in het (maatschappelijk of) economisch verkeer moeten afspelen en buiten de eigen kring en buiten een besloten kring moeten plaatsvinden. Er bestaat evenwel geen noodzaak toe. Het nationale begrippenkader biedt niet méér houvast dan dat uit de Btw-richtlijn (voorheen: Zesde richtlijn). De conclusie moet luiden dat de begrippen in wezen verzamelbegrippen zijn om aan te duiden dat een handeling zich op één van de overige eilanden van onbelastbaarheid bevinden (zij zijn geen economische activiteiten of zij zijn geen leveringen of diensten onder bezwarende titel).