Rb. Zeeland-West-Brabant, 19-09-2013, nr. AWB-12, 2962

Belanghebbende heeft op 7 mei 2012 bezwaar aangetekend tegen de door hem op aangifte voldane omzetbelasting ad € 12.597 over het tijdvak 1 januari 2012 tot en met 31 maart 2012 (aangiftenummer: [aanslagnummer].B01). De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 22 juni 2012 het bezwaar afgewezen.

Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 30 juni 2012, ontvangen bij de rechtbank op 3 juli 2012, beroep ingesteld. Ter zake van dit beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 310.

De inspecteur heeft geen verweerschrift ingediend.

Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 26 februari 2013 te Breda.

Aldaar zijn verschenen en gehoord, namens belanghebbende, de gemachtigde [gemachtigde], verbonden aan [kantoornaam gemachtigde] te Eindhoven, tot bijstand vergezeld door [gemachtigde] en namens de inspecteur, [verweerder].

Partijen hebben ieder voor de zitting een pleitnota toegezonden aan de rechtbank en (door tussenkomst van de griffier) aan de wederpartij, welke pleitnota's met instemming van partijen worden geacht ter zitting te zijn voorgedragen. Van het verder ter zitting verhandelde is een proces-verbaal opgemaakt, waarvan een afschrift aan deze uitspraak is gehecht.

De rechtbank heeft vervolgens het onderzoek gesloten en een schriftelijke uitspraak aangekondigd voor over zes weken. Bij brieven van respectievelijk 4 april 2013, 16 mei 2013, 7 juni 2013 en 13 augustus 2013, is deze termijn achtereenvolgens verlengd tot 25 september 2013.

Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast:

Feiten in het algemeen:

2.1. Belanghebbende is een fiscale eenheid als bedoeld in artikel 7, vierde lid van de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: de Wet OB). Tot de fiscale eenheid behoort onder meer de [Stichting S] (hierna: [Stichting S]). [Stichting S] bestuurt een aantal scholen voor speciaal onderwijs, gericht op leerlingen met ernstige gedrags- en of psychiatrische problemen (hierna: speciaal onderwijs). [Stichting S] is ondermeer bestuurder van [A]. Voorts verzorgt [Stichting S] onderwijs op scholen voor speciaal- en voortgezet speciaal onderwijs als bedoeld in artikel 1 van de Wet op de expertisecentra (wet van 15 december 1982 hierna: de WEC).

In de WEC wordt het speciaal onderwijs geregeld. Dit onderwijs is ingedeeld in vier clusters, op basis van soorten functiebeperking bij leerlingen. Onder cluster 3 vallen leerlingen met een verstandelijke of lichamelijke beperking. Onder cluster 4 vallen leerlingen met gedragsstoornissen en psychiatrische problemen.

De besturen van scholen welke zich bezighouden met speciaal onderwijs zijn verplicht zich aan te sluiten bij een Regionaal expertisecentrum op grond van het daartoe bepaalde in artikel 28b van de WEC. Hiertoe hebben de besturen van vijf samenwerkende cluster 3 en cluster 4 scholen(-gemeenschappen) voor speciaal en voortgezet speciaal onderwijs, [het REC] opgericht (hierna: het REC).

Tot het REC behoren: [A], [B], [C], [D] en [E] (hierna: de samenwerkende scholen). Vanaf de start van het REC is de keuze gemaakt om de expertise van beide clusters te bundelen.

Het REC dient op de voet van artikel 28b, zesde lid, onder a, van de WEC ondermeer een commissie voor indicatiestelling in stand te houden (hierna: indicatiecommissie). De indicatiecommissie heeft tot taak om, kort gezegd, op verzoek van ouders te beoordelen of een leerling in aanmerking komt voor een leerling gebonden budget en of de leerling kan worden toegelaten tot een van de onderwijssoorten als bedoeld in artikel 2, vierde lid, onder b of c van de WEC, en zo ja tot welke onderwijssoort. Voorts moet worden beoordeeld of de leerling kan worden toegelaten tot het cluster, bedoeld in artikel 2, vierde lid, onder d van de WEC.

Indien een kind ontwikkelingsproblemen op school heeft, kan het noodzakelijk zijn dat het extra ondersteuning krijgt bij het onderwijs. De extra ondersteuning kan op twee manieren vorm krijgen:1 Onderwijs op reguliere scholen met ondersteuning van de school zelf alsmede gespecialiseerde ondersteuning (hierna: ambulante begeleiding) vanuit een school voor speciaal onderwijs. De financiering van deze ondersteuning geschiedt door middel van de zogenoemde leerling-gebonden financiering, hierna ook “rugzakje” genoemd.2 Plaatsing op een school voor speciaal onderwijs.

De directeuren van de scholen voor speciaal onderwijs vergaderen periodiek met de directeur-bestuurder van het REC over de invulling en organisatie van de ambulante begeleiding, onder meer over de speciale onderwijsbehoeften van de in 2.6 vermelde leerlingen in de regio.

Het REC heeft ingevolge artikel 28b van de WEC, naast de hiervoor genoemde indicatiestelling, ondermeer als taak de coördinatie van de ambulante begeleiding door scholen voor speciaal onderwijs. Voor deze taken ontvangt het REC een bekostiging van het Ministerie van Onderwijs Cultuur en Wetenschappen (OCW).

De daadwerkelijke ambulante begeleiding van de geïndiceerde leerlingen is een taak van de scholen voor speciaal onderwijs ingevolge artikel 8a van de WEC. De scholen voor speciaal onderwijs worden hiervoor bekostigd door OCW.

Op grond van artikel 8a van de WEC worden drie vormen van ambulante begeleiding onderscheiden welke alle worden bekostigd door OCW.1. Rugzak gebonden ambulante begeleiding dan wel Geïndiceerde ambulante begeleiding (GAB). De bekostiging vindt plaats vanuit het aan de leerling toegekende budget.2. Terugplaatsing ambulante begeleiding (TAB). Dit heeft betrekking op leerlingen die vanuit het speciaal onderwijs teruggeplaatst worden in het reguliere onderwijs. Deze leerlingen, die dan geen indicatie meer hebben, ontvangen op de reguliere school maximaal 1 jaar ambulante begeleiding door de school voor speciaal onderwijs waarop zij tot dan toe zaten. De school voor speciaal onderwijs ontvangt hiervoor bekostiging ingevolge artikel 39 Besluit bekostiging WEC.3. Preventieve ambulante begeleiding (PAB). Dit is kortdurende begeleiding en observatie. Het ziet op leerlingen met problematiek passend bij cluster 3 of 4 van wie de noodzaak van indicatie nog niet worden aangetoond. Voor de bekostiging wordt aan de school voor speciaal onderwijs een basisbedrag toegekend ingevolge artikel 38 van het Besluit bekostiging WEC.

De ambulante begeleiding is ondergebracht in een afdeling van de school voor speciaal onderwijs aangeduid als “Dienst Ambulante Begeleiding”. Deze dienst verzorgt de ambulante begeleiding als hierboven onder 2.10. omschreven. De Dienst Ambulante Begeleiding bestaat uit leerkrachten die gespecialiseerd zijn in en veel ervaring hebben met het geven van onderwijs aan leerlingen met functiebeperkingen. Zij hebben allen een aanvullende pedagogische opleiding genoten en functioneren als leerkrachten met een bijzondere taak.

De ambulante begeleiding is er op gericht dat het kind zich in zijn omgeving, op de reguliere school, op zijn niveau en vanuit zijn mogelijkheden emotioneel en verstandelijk optimaal ontwikkelt, zulks in overeenstemming met het doel van het onderwijs.

De indicatiecommissie stelt vast of een leerling in aanmerking komt voor een rugzakje en/of voor plaatsing op een school voor regulier onderwijs. De ouders kunnen vervolgens een keuze maken voor deelname aan het reguliere onderwijs met ambulante ondersteuning, of voor plaatsing op een school voor speciaal onderwijs. Indien de keuze wordt gemaakt de leerling deel te laten nemen aan het reguliere onderwijs, wordt dit gemeld aan de school waarop de leerling geplaatst gaat worden (hierna: de school). De school meldt vervolgens de inschrijving aan bij de Dienst Uitvoering Onderwijs (DUO) van OCW, met de vermelding van de indicatiestelling van de leerling.

De gelden voor de leerling met een rugzakje worden via DUO aan de school ter beschikking gesteld. De school kan hiermee invulling geven aan de (extra) onderwijsbehoefte van de betreffende leerling.

Daarnaast ontvangt de school verplicht specialistische ondersteuning in de vorm van ambulante begeleiding vanuit het speciaal onderwijs. De school geeft bij DUO aan welke school voor speciaal onderwijs de ambulante begeleiding gaat verzorgen. De leerling wordt eveneens bij de betreffende school voor speciaal onderwijs ingeschreven.

DUO stelt de financiële middelen voor de ambulante begeleiding direct ter beschikking aan de school voor speciaal onderwijs die deze begeleiding gaat verzorgen.

De ambulante begeleider maakt vervolgens afspraken met de school over de invulling van de uren van de begeleiding van de leerling binnen het door OCW ter beschikking gestelde budget. De ambulante begeleider legt de invulling van de begeleiding vast in een jaarhandelingsplan. De school maakt een deelhandelingsplan waarin de concrete doelen voor de onderwijsleersituatie worden weergegeven. Een en ander geschiedt in nauw overleg tussen de school en de ambulante begeleider. Er vindt regelmatig overleg plaats tussen de ambulante begeleider en de school en ieder jaar wordt geëvalueerd en een nieuw jaarhandelingsplan vastgesteld.

Met betrekking tot de geldstromen van DUO naar de scholen hebben de samenwerkende scholen ervoor gekozen die via (het BRIN nummer van) [B] te laten lopen. [B] draagt zorg voor herverdeling van de gelden naar de betreffende school of school voor speciaal onderwijs. Binnen de administratie van [B] is een aparte sub-begroting welke uitsluitend betrekking heeft op de Externe Dienst Ambulante Begeleiding. Deze dienst bestaat uit een dertigtal ambulante begeleiders die in loondienst zijn van de tot het samenwerkingsverband behorende scholen voor speciaal onderwijs.

Wanneer een ambulante begeleider bij één van de samenwerkende scholen zijn taken vervult, zorgt [B] voor de verrekening van de daartoe door DUO ter beschikking gestelde budgetten. De samenwerkende scholen factureren aan [B] en aan deze facturering ligt een detacheringovereenkomst ten grondslag.

Sedert 2003 is binnen het REC een Steunpunt Autisme ingericht. Dit steunpunt Autisme is een uitvloeisel van het in 2001 door OCW ingestelde landelijk netwerk Autisme (LNA). Het LNA heeft als taak (kort gezegd) het verzamelen en verspreiden van kennis over autisme. Het bij de REC ingerichte Steunpunt Autisme heeft tot taak crisisinterventie alsmede het geven van ondersteuning en begeleiding van de betrokken leerkrachten.

Een REC is verplicht een Steunpunt Autisme in te richten. De onderwijsinspectie voor expertisecentra houdt toezicht op de steunpunten autisme.

Feiten met betrekking tot het onderhavige geschil:

Over het onderhavige tijdvak heeft belanghebbende aangifte omzetbelasting gedaan naar een te betalen bedrag van € 12.597. Hiervan had € 2.964 betrekking op de ter beschikkingstelling van een medewerker aan het REC, steunpunt autisme, € 3.192 op de terbeschikkingstelling van een ambtelijk secretaris aan het REC en € 6.441 op de ter beschikking stelling van een tweetal ambulante medewerkers aan [B].

Belanghebbende heeft tegen de gehele aangifte bezwaar aangetekend. Tussen partijen is overeengekomen om een uitspraak op het bezwaar aan te houden tegen dat deel van de aangifte dat betrekking had op de ter beschikking stelling van een tweetal ambulante medewerkers aan [B].

Het beroep betreft derhalve uitsluitend de ter beschikkingstelling van een medewerker aan respectievelijk het REC steunpunt autisme (hierna: mevrouw X) belast met het uitvoeren van crisisinterventies bij leerlingen met autisme of een aan autisme verwante stoornis en die van een ambtelijk secretaris aan het REC (hierna: de heer Y).

Mevrouw X en de heer Y zijn beiden in dienst van [Stichting S] en zijn voor de duur van één jaar gedetacheerd bij het REC. De omvang van de detachering bedraagt voor mevrouw X 1.659 uur en voor de heer Y 1.493 uur. De vergoeding bestaat uit de volledige bruto loonkosten inclusief de werkgeverslasten en de reis- en/of onkostenvergoeding. In het contract dat betrekking heeft op de heer Y is vermeld dat 19% omzetbelasting in rekening zal worden gebracht. In het contract dat betrekking heeft op mevrouw X is vermeld dat geen omzetbelasting verschuldigd is. Tot de stukken van het geding behoren geen (kopie-) facturen van de terbeschikkingstelling. Tussen partijen is niet in geschil dat over de vergoeding omzetbelasting is aangegeven. De rechtbank zal dan ook hiervan uitgaan.

In geschil is het antwoord op de vraag of de betalingen door [B] aan belanghebbende ter zake van de bekostiging van de inzet van mevrouw X en de heer Y belast dienen te worden met omzetbelasting.

Belanghebbende beantwoordt deze vraag ontkennend, de inspecteur bevestigend.

Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken.

Belanghebbende heeft achtereenvolgens de volgende stellingen ingenomen:

Primair: indien er sprake is van het ter beschikking stellen van personeel, dient dit te worden begrepen onder de vrijstelling van artikel 11, eerste lid, onder o (onderwijsvrijstelling) Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: Wet OB);

Subsidiair: de vrijstelling van artikel 11, eerste lid, onder f (vrijstelling van prestaties van sociale aard) Wet OB is van toepassing;

Meer subsidiair: er is sprake van vrijgestelde structurele uitlening van personeel als bedoeld in het besluit van 14 maart 2007, nr. CPP2007/347M in combinatie met de brief van het Directoraat-generaal Belastingdienst van 23 juli 2003 (kenmerk DGB 2003-3643);

Uiterst subsidiair: er is sprake van een prestatie die niet onder het bereik van de omzetbelasting valt.

Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en teruggave van € 6.156, zijnde de som van € 2.964 en € 3.192.

De inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.

De rechtbank zal eerst de vraag beantwoorden of de prestaties van belanghebbende en de daarmee kennelijk samenhangende geldstromen onder het bereik van de Wet OB vallen. De rechtbank zal derhalve eerst ingaan op belanghebbendes uiterst subsidiaire stelling.

Artikel 1 Wet OB – voorzover hier van belang – luidt:

Onder de naam ‘omzetbelasting’ wordt een belasting geheven ter zake van:

a. leveringen van (…) diensten, welke in Nederland door een als zodanig handelende ondernemer onder bezwarende titel worden verricht (…).

De rechtbank stelt vast dat het REC een samenwerkingsverband vormt waarbinnen de leden uitvoering geven aan de in de WEC opgelegde voorschriften. Uitsluitend binnen dit samenwerkingsverband wordt de bij de leden aanwezige expertise ingezet daar waar dat nodig is. Van uitgaande prestaties, gedoeld wordt op de levering van diensten aan derden buiten het REC, is geen sprake.

Voorts leidt de rechtbank uit hetgeen partijen daartoe hebben aangevoerd af dat het Steunpunt Autisme een onderdeel is van het REC. Immers autisme kan binnen doel en strekking van het REC worden onderkend als één van de “expertises” waarin het REC voorziet. De begeleiding (mevrouw X) kan worden aangemerkt als een aan artikel 28c van de WEC verwante taak die verplicht is ondergebracht bij het REC. De detachering bij het REC van een ambtelijk secretaris (de heer Y) ontlast de deelnemers van de betreffende administratieve werkzaamheden en is, naar het oordeel van de rechtbank, direct toerekenbaar aan de taken van het REC. De op voormelde wijze ingezette expertise en ondersteuning wordt geheel gefinancierd door OCW.

Tussen partijen is voorts niet in geschil dat:

1. tegenover de financiering door OCW geen prestatie staat aan OCW;

2. bij rechtstreekse vergoeding aan iedere school afzonderlijk van de met voormelde begeleiding en secretariële ondersteuning gemoeide kosten ter zake van die vergoeding geen omzetbelasting verschuldigd zou zijn.

Gelet op de voormelde feiten en omstandigheden – in onderling verband bezien - is de rechtbank van oordeel dat zo er al sprake zou zijn van het verlenen van diensten binnen het REC, deze uitsluitend worden verricht ter uitvoering van de voorschriften van de WEC binnen de eigen kring van deelnemers in het REC. Er wordt naar het oordeel van de rechtbank op deze wijze uitsluitend invulling gegeven aan een wettelijke plicht waarbij de daartoe door de WEC beschikbare gelden niet anders dan op een praktische wijze worden verdeeld onder deelnemers van het REC. De prestaties komen daarmee niet onder het bereik het op de voet van artikel 1, letter a, van de Wet OB geformuleerde begrip “verrichten van diensten”.

Gelet op het vorenstaande dient het beroep gegrond te worden verklaard.

De overige stellingen van belanghebbende behoeven geen nadere behandeling.

De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht (hierna: het Besluit) vastgesteld. Anders dan belanghebbende, ziet de rechtbank geen aanleiding voor een afwijking van de forfaitare regeling van het Besluit. Voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand worden de te vergoeden proceskosten vastgesteld op € 1.180 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 0,5 punt voor het indienen van repliek, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 472 en een wegingsfactor 1). In verband met de samenhang met de procedure met nummer AWB 12/1072 kent de rechtbank in ieder van deze zaken een proceskostenvergoeding toe van € 590 (€ 1.180/2)

De rechtbank:

- veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende ten bedrage van € 590;

- gelast dat de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 310 aan deze vergoedt.

Deze uitspraak is gedaan op 19 september 2013 door mr. W. Brouwer, voorzitter,

mr. drs. J.W.J. Huige en mr. W.A.P. van Roij, rechters, en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken in tegenwoordigheid van mr. drs. I.E. Rijsdijk-van Eerd, griffier.

De griffier, Rechter mr. W.A.P. van Roij,

Nu de voorzitter buiten staat is de uitspraak te ondertekenen is de uitspraak door één der andere rechters ondertekend.

Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:

Aan deze uitspraak hoeft eerst uitvoering te worden gegeven als de uitspraak onherroepelijk is geworden. De uitspraak is onherroepelijk als niet binnen zes weken na verzending van de uitspraak een rechtsmiddel is aangewend of onherroepelijk op het aangewende rechtsmiddel is beslist (artikel 27h, derde lid en artikel 28, zevende lid AWR).

Rechtsmiddel

Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ ’s-Hertogenbosch.

Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:

1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:

a. de naam en het adres van de indiener;

b. een dagtekening;

c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;

d. de gronden van het hoger beroep.

Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl / Digitaal loket bestuursrecht.