Hof Arnhem-Leeuwarden, 28-05-2013, nr. 12/00556, 12/00557 en 12/00558

1.1.

1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

5.

maart 2012 de navorderingsaanslag IB/PVV 2005 verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 34.442, de navorderingsaanslag IB/PVV 2006 verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 46.519, de bij deze navorderingsaanslagen in rekening gebrachte heffingsrente dienovereenkomstig verminderd, en de overige navorderingsaanslagen en de daarbij in rekening gebrachte heffingsrente gehandhaafd.

1.7.

1.8.

19.

september 2012, tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.

1.9.

1.10.

1.11.

1.12.

2.1.

2.2.

2.3.1

-

de kasadministratie is niet op een juiste wijze bijgehouden;

-

de elektronische transactiegegevens van het afrekensysteem niet bewaard en (re)produceerbaar zijn;

-

de elektronische transactiegegevens ook niet zijn vastgelegd op de (papieren) controlerol of in een elektronisch journaal;

-

de transactiegegevens van het afrekensysteem zijn niet controleerbaar;

-

de omzet is niet volledig aangegeven;

-

de financiële administratie is zodanig gevoerd dat de juiste bedragen aan verschuldigde omzetbelasting daaruit te distilleren zijn;

-

in de financiële administratie zijn gegevens verdicht;

-

de voorraadopnames zijn onjuist gedaan;

Voor verdere constateringen verwijzen wij naar de overige punten in dit rapport.

(…)

4.

Winstberekening

4.1.

Bedrijfsopbrengsten

4.1.1.

Beoordeling kassa

In de onderneming van belastingplichtige staat een kasregister, merk Sharp, model XE-A212. Door belastingplichtige wordt dagelijks een Z-afslag gemaakt vanuit het kasregister. Deze Z-afslag wordt als basis gebruikt voor de omzetverantwoording. De Z-afslag is een verdichte weergave van de aangeslagen bedragen. Het betreft een electronische kassa. Van elke aanslag worden detailgegevens op het kasregister opgeslagen. Deze detailgegevens zijn onderdeel van de administratie en dienen dientengevolge digitaal 7 jaar bewaard te blijven. Het bewaren van kassarapporten is in deze niet voldoende. Deze zijn niet binnen redelijke termijn te controleren. Betreffende de controleperiode zijn geen kassagegevens bewaard gebleven. Tijdens de controle is een rapport met de nog in de kassa aanwezige gegevens geprint. Deze gaf slechts de gegevens van de laatste weken weer.

Door belastingplichtige is aangegeven dat hij niet op de hoogte was van de werking en instellingen van het kasregister. De instellingen welke standaard vanaf de fabriek door de leverancier zijn ingebracht zijn gewijzigd. Deze zijn, met behulp van de handleiding van het kasregister, zeer eenvoudig aan te passen. De detailgegevens zijn niet meer raadpleegbaar, een nadere controle hierop is ook niet meer uit te voeren.

Voor wat betreft de transactiegegevens vanuit het kasregister is niet voldaan aan de administratie- en bewaarplicht.

4.1.1.1.

Beoordeling kas 2005

In het jaar 2005 is de kas niet juist bijgehouden. Gedurende het jaar zijn maar op 42 data 58 bedragen in het kasboek geboekt. De omschrijving van elke boeking geeft aan Cjp-boeking. In het kasboek zijn 1.701 boekingen aangetroffen. Dit impliceert dat vanuit het kasboek de boekingen verdicht in het grootboek worden weergegeven. (…) Door het boeken op slechts enkele data en het verdichten van diverse grootboekrekeningen zijn rechtstreekse aansluitingen lastig te maken. (…) Voor wat betreft de wijze van boeken en verdichten wordt voor het jaar 2005 niet aan de administratieplicht voldaan.

4.1.1.2.

Beoordeling kas 2006

Ook in dit jaar treffen we een ongeveer gelijke boekingsgang als in 2005 aan. In 2006 wordt echter in het veld omschrijving ook de juiste datum niet weergegeven zodat in dat jaar een volledige analyse, zelfs als je daar onevenredig veel tijd in wilt steken, niet mogelijk is. In 2006 loopt het kassaldo op van € 200 op 1 januari tot

€ 23.431 op 31 december. Door belastingplichtige is tijdens het inleidend gesprek verklaard dat dagelijks met een saldo van € 200 wordt gestart en dat wekelijks het overtollige kassaldo wordt afgestort bij de bank. Een kassaldo van € 23.431 op 31 december is dan ook niet aannemelijk. In de jaarstukken bij de aangifte inkomstenbelasting wordt aangegeven dat het kassaldo op 31 december 2006 € 200 bedraagt. (…) Voor wat betreft de wijze van boeken en verdichten wordt voor het jaar 2006 niet aan de administratieplicht voldaan.

4.1.1.3.

Beoordeling kas 2007

In 2007 is de administratie bijgehouden door de vorige adviseur van belastingplichtige. De overgelegde digitale administratie sluit voor wat betreft de kas niet aan op de administratie over 2007 en op de aangifte inkomstenbelasting over 2007. Door de nieuwe adviseur wordt gestart met een beginsaldo van € 34.882. Dit saldo is niet realistisch. (…) Door belastingplichtige is aangegeven dat een beginsaldo van € 15.000 ongeveer zou kloppen. (…)

Gedurende het jaar zijn door de boekhouder diverse kasverschillen weggeboekt. Het hoogste verschil bedraagt

€ 34.601. Dit was volgens C [Hof: de boekhouder] een aansluitingsverschil met de bank. Deels wordt met deze boekingen het te hoge beginsaldo rechtgetrokken. Daarnaast is aan het eind van het jaar een kasverschil van € 6.488 als privé-storting rechtgetrokken. Er is dus meer geld ontvangen als administratief verantwoord. Deze meerontvangsten zijn door de boekhouder verantwoord als privé-stortingen.

Gezien het vorenstaande geeft de bijgehouden kasadministratie over 2007 geen getrouw beeld. Er is op dit punt niet voldaan aan de administratieplicht.

(…)

4.1.3 Vergelijking bruto winst met branchegegevens.

Bij de onderstaande brutowinstcijfers is uitgegaan van de brutowinst ten opzichte van de inkoopprijs. De door belastingplichtige aangegeven bruto winst is vergeleken met de branchegegevens van onder andere het Bedrijfschap Horeca. Hierbij is uitgegaan van cijfers van vergelijkbare ondernemingen met een vergelijkbare omzet. Belastingplichtige staat bij de Kamer van Koophandel ingeschreven als een cafetaria. Daarnaast adverteert

belastingplichtige met de naam Cafetaria “B”. Ook de website van belastingplichtige en de prijsfolders gaan uit van een cafetaria. Een cafetaria onderscheidt zich van een snackbar door onder andere een hogere omzet, de mogelijkheid om diverse broodjes en hele maaltijden te bestellen en de mogelijkheid tot het ter plaatse nuttigen van maaltijden. Belastingplichtige heeft in de zaak een aantal tafels en stoelen staan en daarnaast is er sprake van een terras met een aantal tafels en stoelen. Gezien de prijslijsten, folders en internet is het mogelijk bij belastingplichtige uit een redelijk assortiment van belegde broodjes te kiezen, maaltijden te bestellen en deze in de zaak te nuttigen. Ook worden er broodjes bezorgd aan bedrijven.

(…)

Een snackbar is een eetgelegenheid waar men voornamelijk snacks (frites, kroket, fricandel ed) kan kopen en nuttigen. Als er wat zitplaatsen zijn en de menukaart wat uitgebreider is, men er koffie, belegde broodjes, eenvoudige maaltijden ed kan kopen is er sprake van een cafetaria. Als je naar de branchegegevens kijkt zie je dat een snackbar in een lagere omzetcategorie valt dan een cafetaria. In het trendrapport 2006 van het Bedrijfschap Horeca wordt bij een snackbar uitgegaan van een gemiddelde omzet van € 95.000 en bij een cafetaria van

€ 300.000. Het CBS en Bedrijfschap Horeca gaan bij hun cijfers over het jaar 2004 uit van een gemiddelde omzet van een snackbar van € 80.000 en van een cafetaria van € 315.000. Belastingplichtige zit met zijn omzet voor correctie in 2006 op € 363.000.

Uitgaande van de cijfers van het CBS en het bedrijfschap horeca is de gemiddelde vloeroppervlakte van een cafetaria 48 m2. Hoewel we het niet nagemeten hebben is door ons visueel geconstateerd dat het cafetaria van belastingplichtige een vloeroppervlakte heeft dat daar niet veel van afwijkt, daarnaast is er buiten nog een terras met tafels en stoeltjes.

(…) Ons inziens is er sprake van een cafetaria.

Uitgaande van de branchegegevens van een cafetaria zou de brutowinst over het totale assortiment tussen de 163% en 233% moeten uitkomen.

Brutowinstpercentages van de inkoop van de omzet

Bron Minimaal maximaal minimaal maximaal

Rabobank cijfers en trends 2005 184,9% 184,9% 64,90% 64,90%

Bedrijfschap horeca / CBS 2003 170,3% 203,0% 63% 67%

Bedrijfschap Horeca / CBS 2005 163,2% 203,0% 62% 67%

Kenniscentrum Horeca 2005 185,7% 233,3% 65% 70%

Kenniscentrum horeca 2009 163,2% 203,0% 62% 67%

(…)

Door belastingplichtige is, middels zijn voormalige adviseur, aangegeven dat er sprake is van een snackbar en dat op basis van de branchegegevens voor een snackbar de brutowinst 166% bedraagt. Door de huidige adviseur is aangegeven dat er sprake is van een snackbar en dat de brutowinstpercentages inzake snackbars volgens de branchegegevens tussen de 150% en 178% zouden moeten liggen (60% - 64% als dit wordt berekend ten opzichte van de omzet).

Uitgaande van de cijfers uit de administratie van belastingplichtige bedraagt de aangegeven brutowinstmarge over de jaren 2005 tot en met 2007 respectievelijk 126,9%, 132,9% en 145,7%.

Gegevens administratie belastingplichtige

j.

2005 j 2006 j 2007

Omzet 6% € 287.171 € 313.267 € 373.081

Omzet 19% € 25.977 € 18.052 € 16.862

Omzet 0% € 26.998 € 31.810 € 31.123

Totale omzet € 340.145 € 363.128 € 421.066

Inkopen € 106.759 € 114.739 € 128.206

Inkopen verpakkingsmateriaal € 7.884 € 8.976 € 9.999

Inkopen 19% € 10.007 € 10.995 € 12.455

Inkopen 0% € 33.152 € 30.184 € 30.713

Inkopen excl verp materiaal € 149.919 € 155.918 € 171.374

BW laag € 180.412 € 198.527 € 244.875

BW hoog € 15.969 € 7.057 € 4.407

BW 0% € 6.154- € 1.626 € 410

BW totaal excl verp € 190.227 € 207.210 € 249.692

BW% laag 169,0% 173,0% 191,0%

BW% hoog 159,6% 78,6% 44,1%

BW% 0% -18,6% 14,8% 3,3%

BW% totaal 126,89% 132,90% 145,70%

Deze behaalde brutowinst is zowel ten opzichte van de branchegegevens van een cafetaria als ten opzichte van de door belastingplichtige aangegeven branchegegevens van een snackbar veel te laag. Kijkend naar de behaalde brutowinst over de verschillende soorten omzet valt ook op dat dit niet juist bijgehouden kan zijn.

(…)

4.1.5.

Goederenbeweging

Door ons is bij de leverancier een digitaal bestand van de geleverde producten opgehaald. Uitgaande van dit bestand, cijfers inzake hoeveelheden porties frites, ijs en milkshakes volgens D Horeca en de door belastingplichtige gehanteerde prijzen is voor een groot aantal producten een goederenbeweging gemaakt. Deze goederenbeweging is in december 2009 digitaal aan de huidige adviseur verstrekt. Deze had aangegeven de goederenbeweging te gaan beoordelen. Nadien heeft de adviseur tijdens diverse gesprekken aangegeven de goederenbeweging door te nemen. Tijdens de laatste bespreking, op 9 november 2010, bleek dat er door de adviseur nog niet naar was gekeken. Hij had alleen een berekening gemaakt inzake een omzetderving op foodbuckets, deze in mindering gebracht op de berekening inzake de behaalde brutowinst door belastingplichtige en dat vergeleken met de brutowinstcijfers welke voor een snackbar zouden gelden.

Na 9 november is de goederenbeweging nogmaals doorgenomen en ten opzichte van de digitaal verstrekte goederenbeweging op een paar punten aangepast. Zo is bij de verkoop van frites rekening gehouden met een verlies van 10% en bij de verkoop van schaafijs en softijs is rekening gehouden met een verlies van 20%. Verder zijn extreme BW% als gevolg van samengestelde producten buiten de goederenbeweging gehouden.

Onderstaand staat de uitwerking van de berekening van het brutowinstcijfer uitgaande van de goederenbeweging

j.

2005 j 2006 j 2007

Inkopen in goederenbeweging € 78.009 € 78.792 € 89.583

Omzet volgens goederenbeweging € 317.083 € 364.314 € 386.930

BW volgens goederenbeweging € 239.074 € 285.522 € 297.346

BW% van de inkoop 306,47% 362,37% 331,92%

BW% van de omzet 75,40% 78,37% 76,85%

Volgens de adviseur wordt dit brutowinstcijfer verstoord door de verkoop van foodbuckets tegen een veel te lage prijs. In een foodbucket DFM 130 gaan volgens hem 10 normale patatjes en 4 kroketten of frikadellen. De verkoopprijs van zo’n bucket bedraagt € 6.50. In een foodbucket DFM 85 gaan volgens hem 7 normale patatjes. De verkoopprijs van zo’n bucket met patat bedraagt € 4,25.

Door ons zijn de inhoudsmaten van een foodbucket nagegaan bij de leverancier. De DFM 130 heeft een inhoudsmaat van 3 liter en de DFM 85 van 2 liter. Een plastic bakje A7 waar frites ingaan heeft een afmeting van 12,5 cm x 10,0 cm x 3,5 cm. Dit is een inhoud, zonder kop erop, van 437,5 cm^3 ofwel 0,43 liter. Hierbij is nog geen rekening gehouden met het deel voor de saus. Volgens de leverancier gaat er in zo’n bakje 250 gram afgebakken patat. Patat heeft een gemiddeld inbakverlies van 25% (bron D Horeca), dus aan ongebakken patat is dat 333,33 gram. Dit is omgerekend 3 patatjes uit een kilo. Een kilozak ongebakken patat is ongeveer 1,5 liter (zelf nagemeten). Gebakken zal dit ongeveer 1,3 liter zijn (geschat). In de foodbucket DFM 85 gaan theoretisch 4,7 normale patatjes en in DFM 130 gaan theoretisch 6,9 normale patatjes.

Op 16 november is ter controle een bezoek gebracht aan het cafetaria. A, één van de vennoten, verklaarde dat er in een foodbucket DFM 85 ongeveer 5 bakjes patat gaan en in een foodbucket DFM 130 ongeveer 7. Om dit aan te tonen heeft ze laten zien dat in een bakje patat 1 schep ging. In de foodbucket DFM 130 gingen 7 scheppen en in de DFM 85 gingen 5 scheppen. Ze verklaarde verder dat de kroketten of fricandellen in een afzonderlijke zak werden meegegeven.

De theoretische benadering en het daadwerkelijk volscheppen van de foodbuckets geven een ander beeld dan ons door de huidige adviseur, zowel mondeling als op papier, is voorgehouden. De omzetderving is een stuk lager.

Om een goede vergelijking vanuit de goederenbeweging naar de behaalde brutowinst en branchegegevens te maken moet echter wel met deze omzetderving rekening gehouden worden. Verder is in de brutowinst ook verkoop rookwaren verdisconteerd. De brutowinst op rookwaren ligt tussen de 8% en 10% van de inkoopwaarde. Dit heeft een negatieve invloed op de brutowinst.

Vanuit de goederenbeweging is een theoretische benadering gemaakt waarbij met het bovenstaande rekening is gehouden.

j.

2005 j 2006 j 2007

Inkopen in GB € 78.009 € 78.192 € 89.583

Inkopen rookwaar € 33.152 € 30.184 € 30.713

Inkoop in GB + rookwaar € 111.161 € 108.976 € 120.297

Omzet in GB € 317.083 € 364.314 € 386.864

Omzetderving foodbuckets € 21.360- € 25.234- € 25.479-

Omzet rookwaar (BW 8%) € 35.804 € 32.599 € 33.170

Theoretische omzet in GB € 331.526 € 371.679 € 394.555

BW € 220.365 € 262.703 € 274.324

BW% van inkoop 198,2% 241,1% 228,0%

BW% van verkoop 66,5% 70,7% 69,5%

Uitgaande van de cijfers uit de administratie van belastingplichtige bedraagt de aangegeven brutowinst over de jaren 2005 tot en met 2007 respectievelijk 126,9%, 132,9% en 145,7% van de inkoopwaarde.

Het brutowinstpercentage vanuit de goederenbeweging is een stuk hoger dan volgens de administratie van belastingplichtige en jaarstukken behaalde percentages. Niet alle inkopen zijn meegenomen in de goederenbeweging. Onderstaand staat het bedrag aangegeven van de inkoop welke niet is meegenomen in de goederenbeweging en de omzet welke volgens de jaarstukken zou resteren na aftrek van de theoretische omzet volgens de goederenbeweging.

j.

2005 j 2006 j 2007

Inkopen volgens jaarstukken € 149.919 € 155.918 € 171.374

Inkopen meegenomen in berekening € 111.161 € 108.976 € 120.297

Nog niet meegenomen inkopen € 38.757 € 46.942 € 51.078

Omzet volgens jaarstukken € 340.145 € 363.128 € 421.066

Theoretische omzet goederenbeweging € 331.526 € 371.679 € 394.621

Rest omzet € 8.619 € 8.551- € 26.445

De inkopen van de disposals en verpakkingsmaterialen zijn uit bovenstaande bedragen geëlimineerd.

Het komt zeer onwaarschijnlijk voor dat met de inkopen welke niet zijn meegenomen in de theoretische benadering vanuit de goederenbeweging een zo lage omzet wordt behaald als hier boven is aangegeven.

(…)

4.1.7.

Conclusie opbrengstverantwoording

Kijkend naar de voorstaande punten heeft belastingplichtige niet volledig voldaan aan de verplichtingen ingevolge artikel 52 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. (…) Dit impliceert dat bij een eventuele procedure deze tekortkomingen omkering van de bewijslast tot gevolg heeft op grond van artikel 25 of 27 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.

Gezien het vorenstaande kan geen vertrouwen worden ontleend aan de omzetverantwoording. Deze zal dan ook theoretisch vastgesteld worden.

Om tot een theoretische omzet te komen is gekeken naar en rekening gehouden met;

-

het feit dat er sprake is van een cafetaria;

-

de brutowinstpercentages zoals deze gelden binnen de branche;

-

de prijzen die belastingplichtige hanteert;

-

de goederenbeweging;

-

de omzetderving van de foodbuckets;

-

eigen gebruik en verlies boven op hetgeen is meegenomen in de goederenbeweging;.

Het brutowinstpercentage is, rekening houdend met vorenstaande gesteld, op 170% van de inkoopwaarde. (…) Dit leidt tot de volgende berekening van de correctie.

j.

2005 j 2006 j 2007

Inkoop totaal € 149.919 € 155.918 € 171.374

Bruto winst 170% € 254.862 € 265.061 € 291.336

Theoretische omzet € 404.780 € 420.979 € 462.711

Aangegeven omzet € 340.145 € 363.128 € 421.066

Correctie meer omzet € 64.635 € 57.851 € 41.645

(…)

Correctie winst € 64.635 € 57.851 € 41.645

(…)”

2.3.

Bij het vaststellen van de in geding zijnde navorderingsaanslagen is van deze winstcorrectie, overeenkomstig de tussen de vennoten overeengekomen winstverdeling, 50% aan belanghebbende toegedeeld. Behalve deze winstcorrectie heeft de Inspecteur voor de jaren 2005 tot en met 2007 ook jaarlijks een bedrag van € 564 gecorrigeerd vanwege het eigen gebruik van goederen (maaltijden) en een bedrag van € 1.987 gecorrigeerd vanwege privégebruik auto. Verder heeft de Inspecteur voor het jaar 2007 een bedrag van € 3.371 gecorrigeerd op de afschrijving immateriële activa. Belanghebbende heeft de correcties met betrekking tot het eigen gebruik goederen, het privégebruik auto en de afschrijving immateriële activa, niet betwist.

2.4.

j.

2005 j 2006 j 2007

Inkopen volgens jaarstukken € 149.919 € 155.918 € 171.374

Inkopen meegenomen in berekening € 111.161 € 108.976 € 120.297

Nog niet meegenomen inkopen € 38.757 € 46.942 € 51.078

Omzet volgens jaarstukken € 340.145 € 363.128 € 421.066

Theoretische omzet goederenbeweging € 311.645 € 348.192 € 370.905

Rest omzet € 28.500 € 14.936 € 50.161”

2.5.

2.6.

3.1.

3.2.

3.3.

3.4.

3.5.

1.

– bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;

2.

– het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:

a.

de naam en het adres van de indiener;

b.

de dagtekening;

c.

een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;

d.

de gronden van het beroep in cassatie.

Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.

In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.