Vennootschapsbelastinggevolgen van fusies en splitsingen

Bij een (bedrijfs)fusie of (af)splitsing is sprake van een overdracht/overgang onder algemene titel van vermogensbestanddelen. Bij een aandelenfusie gaat een aandelenpakket over onder algemene titel.

De tegenprestatie voor hetgeen bij de fusie of splitsing wordt overgedragen, bestaat uit aandelen.

Normaliter reikt de verkrijgende rechtspersoon aandelen uit. Ingeval van een driehoeksfusie of een driehoekssplitsing worden echter aandelen in een groepsvennootschap van de verkrijgende rechtspersoon uitgereikt.

Een fusie of (af)splitsing leidt tot een (al dan niet gefingeerde) vervreemding van vermogensbestanddelen. Bij deze vervreemding moet als hoofdregel worden afgerekend over de stille reserve in de betreffende vermogensbestanddelen. Onder voorwaarden kan echter een doorschuiffaciliteit worden toegepast, waardoor geen afrekening hoeft plaats te vinden. De fiscale claim blijft in dat geval behouden, onder meer doordat de fiscale boekwaarden van de vermogensbestanddelen moet worden doorgeschoven.

Een belangrijke voorwaarde voor toepassing van een fusie- of splitsingsfaciliteit is dat de fusie of splitsing niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Vindt de fusie niet plaats op grond van zakelijke overwegingen – zoals herstructurering of rationalisering van de actieve werkzaamheden van de bij de fusie of splitsing betrokken rechtspersonen – dan geldt het bewijsvermoeden dat de fusie/splitsing is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing. Bij een bedrijfsfusie of een juridische splitsing geldt nog een tweede bewijsvermoeden; als aandelen in de overdrager/de gesplitste rechtspersoon of in de overnemer/verkrijgende rechtspersoon binnen drie jaar buiten de groep worden overgedragen, worden zakelijke overwegingen niet aannemelijk geacht.