Tegengaan mismatches bij zakelijkheidsbeginsel

Sinds 1 januari 2022 geldt de Wet tegengaan mismatches bij toepassing zakelijkheidsbeginsel. De maatregelen staan in art. 8ba t/m art. 8bd en art. 35 Wet VPB 1969.

Het ‘at arm’s length’-beginsel zorgt ervoor dat een in Nederland gevestigde vennootschap zakelijk moet handelen met een (buitenlandse) concernvennootschap. Bij een strikte toepassing van dit zakelijkheidsbeginsel kan een deel van de winst onbelast blijven. Bijvoorbeeld omdat niet betaalde kosten in Nederland (toch) aftrekbaar zijn, terwijl het buitenland deze opbrengsten niet belast. De maatregelen uit de Wet tegengaan mismatches bij toepassing zakelijkheidsbeginsel nemen deze verschillen weg.

Nederland staat neerwaartse aanpassingen (verlagingen) van de fiscale winst op grond van het at arm’s length-beginsel niet meer toe voor zover het andere land de corresponderende opwaartse aanpassing niet in de belastinggrondslag betrekt. Het gevolg is dat bij een mismatch niet-zakelijke baten in Nederland zijn belast, of zakelijke lasten niet aftrekbaar zijn.

Voor vermogensbestanddelen die een belastingplichtige binnen concernverband verkrijgt in een boekjaar dat aanvangt op of na 1 januari 2022 geldt een teboekstellingsbepaling. Deze bepaling ziet op de overdracht van een vermogensbestanddeel vanuit het buitenland naar Nederland voor een te lage overeengekomen vergoeding. In dat geval mag de belastingplichtige in Nederland het vermogensbestanddeel alleen tegen de hogere zakelijke prijs activeren en afschrijven indien in het buitenland een corresponderende opwaartse aanpassing (verhoging) wordt betrokken in een naar de winst geheven belasting. Voor bedrijfsmiddelen die in de periode op of na 1 juli 2019 en vóór 1 januari 2022 van gelieerde lichamen zijn verkregen, geldt mogelijk een afschrijvingsbeperking op grond van het overgangsrecht.

Voor kapitaalstortingen en winstuitdelingen in natura geldt een flankerende maatregel. Een belastingplichtige mag een vanuit het buitenland, in natura, verkregen vermogensbestanddeel activeren voor de waarde die het buitenland in de belastinggrondslag betrekt.