Dit thema behandelt de werking van de generieke renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting, ook wel bekend als de earningsstrippingbepaling. Deze maatregel komt uit de eerste EU-antibelastingontwijkingsrichtlijn, afgekort ATAD1.
In dit thema krijgt u antwoord op de volgende vragen:
⁃
Wat is de achtergrond van de generieke renteaftrekbeperking?
⁃
Hoe wordt de niet-aftrekbare rente bepaald?
⁃
Wat gebeurt er met de rente als deze in aftrek is beperkt?
⁃
Wat valt onder het rentebegrip?
⁃
Wat betekent het saldo aan renten?
⁃
Wat betekent gecorrigeerde winst?
⁃
Hoe verloopt de samenloop met de objectvrijstelling?
Generieke renteaftrekbeperking
Rente op vreemd vermogen is in de vennootschapsbelasting aftrekbaar. Deze hoofdregel kent een aantal wettelijke en jurisprudentiële uitzonderingen. Een zeer belangrijke uitzondering is de generieke renteaftrekbeperking. Deze is afkomstig uit de eerste Europese anti-belastingontwijkingsrichtlijn,(ATAD1) en is per 1 januari 2019 ingevoerd in de Wet Vpb.
De generieke renteaftrekbeperking beperkt de aftrek van rente voor zover het saldo van rentelasten en rentebaten, kort gezegd, meer bedraagt dan 30% van de fiscale EBITDA.
Vooruit te wentelen rente
Rente die in enig jaar niet aftrekbaar is, komt onder voorwaarden in een later jaar alsnog in aftrek van de winst. De inspecteur stelt het saldo aan voor te wentelen rente vast bij voor bezwaar vatbare beschikking.
Ruim rentebegrip
De generieke renteaftrekbeperking kent een ruim rentebegrip om misbruik te voorkomen. Rentelasten en rentebaten op alle vormen van schulden en vorderingen vallen hieronder. Het gaat ook om kosten, lasten en opbrengsten die economisch vergelijkbaar zijn met rente. Denk bijvoorbeeld aan afsluitprovisies, advieskosten, valutaresultaten en resultaten op derivaten voor het afdekken van rente- en valutarisico's op vorderingen en schulden.
Flankerende maatregel
Verder bevat de generieke renteaftrekbeperking een flankerende maatregel tegen de handel in rentelichamen, vergelijkbaar met de maatregel tegen de handel in verlieslichamen.
Kennisgroepstandpunt Belastingdienst van 6 februari 2024, KG:040:2024:3, De vrijheid van vestiging verzet zich niet tegen de toepassing van artikel 15b Wet Vpb 1969
Kennisgroepstandpunt Belastingdienst van 20 februari 2024, KG:213:2024:4, Samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en renteaftrekbeperking
Literatuur
Earningsstrippingmaatregel en aangekondigde afschaffing € 1 miljoen-drempel voor vastgoedlichamen, F.J. Elsweier, D.C. Simonis, NLF-W 2024/19
Het rentesaldo in de earningsstrippingmaatregel, O.C.R. Marres, WFR 2023/255
De onevenredige gevolgen van recente wetswijzigingen in de winstsfeer voor de belastingheffing van gemeenten, F.J.W.M. Bogaert, H.J. Bresser, WFR 2023/113
Antifragmentatiebepalingen in de Wet VPB 1969 gewenst?, A.C.P. Bobeldijk, D.L. Heijtel, WFR 2022/125
De impact van de generieke renteaftrekbeperking op de waardering van extendible leningen, T. Pater, D.G. Schraa, R.H.J. Lemmens, WFR 2022/115
De earningsstrippingmaatregel en zelfstandige winstbepaling van gevoegde maatschappijen, T. Gerats, M.H.C. Ruijschop, NLF-W 2020/23
Brief Staatssecretaris van Financiën 27 maart 2020, nr. 2020-0000054069, V-N 2020/17.10
Over de fiscale gevolgen van een “fiscale EBITDA” als maatstaf, E. Nijkeuter, L. Brilman, WFR 2019/201
De nieuwe EBITDA-regel: sommige vermogensverstrekkingen zijn meer gelijk dan andere, R.P.C.W.M. Brandsma, K. Dubbeld, WFR 2019/200
ATAD1 (Fiscaal Actueel nr. 28) 2019/3.2, Kern earningsstripping-maatregel, G.C. van der Burgt, E.J.W. Heithuis, L.S. Rijff
Beperking renteaftrek via EBITDA-regels in ATAD1, J. van Strien, WFR 2018/19
Jeroen van Strien
Dr. Jeroen van Strien, Partner en Hoofd Bureau Vaktechniek Belastingadvies Newtone, universitair docent VU Amsterdam en Radboud Universiteit Nijmegen
Meer over Jeroen van Strien
Dit thema behandelt de werking van de generieke renteaftrekbeperking in de vennootschapsbelasting, ook wel bekend als de earningsstrippingbepaling. Deze maatregel komt uit de eerste EU-antibelastingontwijkingsrichtlijn, afgekort ATAD1.
In dit thema krijgt u antwoord op de volgende vragen:
Wat is de achtergrond van de generieke renteaftrekbeperking?
Hoe wordt de niet-aftrekbare rente bepaald?
Wat gebeurt er met de rente als deze in aftrek is beperkt?
Wat valt onder het rentebegrip?
Wat betekent het saldo aan renten?
Wat betekent gecorrigeerde winst?
Hoe verloopt de samenloop met de objectvrijstelling?
Generieke renteaftrekbeperking
Rente op vreemd vermogen is in de vennootschapsbelasting aftrekbaar. Deze hoofdregel kent een aantal wettelijke en jurisprudentiële uitzonderingen. Een zeer belangrijke uitzondering is de generieke renteaftrekbeperking. Deze is afkomstig uit de eerste Europese anti-belastingontwijkingsrichtlijn,(ATAD1) en is per 1 januari 2019 ingevoerd in de Wet Vpb.
De generieke renteaftrekbeperking beperkt de aftrek van rente voor zover het saldo van rentelasten en rentebaten, kort gezegd, meer bedraagt dan 30% van de fiscale EBITDA.
Vooruit te wentelen rente
Rente die in enig jaar niet aftrekbaar is, komt onder voorwaarden in een later jaar alsnog in aftrek van de winst. De inspecteur stelt het saldo aan voor te wentelen rente vast bij voor bezwaar vatbare beschikking.
Ruim rentebegrip
De generieke renteaftrekbeperking kent een ruim rentebegrip om misbruik te voorkomen. Rentelasten en rentebaten op alle vormen van schulden en vorderingen vallen hieronder. Het gaat ook om kosten, lasten en opbrengsten die economisch vergelijkbaar zijn met rente. Denk bijvoorbeeld aan afsluitprovisies, advieskosten, valutaresultaten en resultaten op derivaten voor het afdekken van rente- en valutarisico's op vorderingen en schulden.
Flankerende maatregel
Verder bevat de generieke renteaftrekbeperking een flankerende maatregel tegen de handel in rentelichamen, vergelijkbaar met de maatregel tegen de handel in verlieslichamen.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Art. 15b Wet Vpb 1969
Art. 15ba Wet Vpb 1969
Art. 15bb Wet Vpb 1969
Art. 15bc Wet Vpb 1969
ATAD1
Besluit Earningsstrippingmaatregel, V-N Vandaag 2023/2838
Kennisgroepstandpunt Belastingdienst van 6 februari 2024, KG:040:2024:3, De vrijheid van vestiging verzet zich niet tegen de toepassing van artikel 15b Wet Vpb 1969
Kennisgroepstandpunt Belastingdienst van 20 februari 2024, KG:213:2024:4, Samenloop kwijtscheldingswinstvrijstelling en renteaftrekbeperking
Literatuur
Earningsstrippingmaatregel en aangekondigde afschaffing € 1 miljoen-drempel voor vastgoedlichamen, F.J. Elsweier, D.C. Simonis, NLF-W 2024/19
Het rentesaldo in de earningsstrippingmaatregel, O.C.R. Marres, WFR 2023/255
Belastingdienst, Syllabus 15b Wet VPB 1969 (generieke renteaftrekbeperking), V-N Vandaag 2023/145
De onevenredige gevolgen van recente wetswijzigingen in de winstsfeer voor de belastingheffing van gemeenten, F.J.W.M. Bogaert, H.J. Bresser, WFR 2023/113
Antifragmentatiebepalingen in de Wet VPB 1969 gewenst?, A.C.P. Bobeldijk, D.L. Heijtel, WFR 2022/125
De impact van de generieke renteaftrekbeperking op de waardering van extendible leningen, T. Pater, D.G. Schraa, R.H.J. Lemmens, WFR 2022/115
De earningsstrippingmaatregel en zelfstandige winstbepaling van gevoegde maatschappijen, T. Gerats, M.H.C. Ruijschop, NLF-W 2020/23
Brief Staatssecretaris van Financiën 27 maart 2020, nr. 2020-0000054069, V-N 2020/17.10
Over de fiscale gevolgen van een “fiscale EBITDA” als maatstaf, E. Nijkeuter, L. Brilman, WFR 2019/201
De nieuwe EBITDA-regel: sommige vermogensverstrekkingen zijn meer gelijk dan andere, R.P.C.W.M. Brandsma, K. Dubbeld, WFR 2019/200
ATAD1 (Fiscaal Actueel nr. 28) 2019/3.2, Kern earningsstripping-maatregel, G.C. van der Burgt, E.J.W. Heithuis, L.S. Rijff
Beperking renteaftrek via EBITDA-regels in ATAD1, J. van Strien, WFR 2018/19
Naslag
Cursus Belastingrecht, Misbruik: Internationaal Belastingrecht, Europees Belastingrecht en Formeel Belastingrecht, prof. mr. F.P.G. Pötgens
Cursus Belastingrecht, Vpb.2.10.2, Earningsstrippingmaatregel (generieke renteaftrekbeperking)
Vakstudie Vennootschapsbelasting, Renteaftrek in de VPB-sfeer
Verwante onderwerpen
Thema: Renteaftrekbeperkingen in de vennootschapsbelasting
Thema: De implementatie van anti-belastingontwijkingsrichtlijn 1 (ATAD)
Thema: Eigen vermogen versus vreemd vermogen in de vennootschapsbelasting