Totstandkoming Wet implementatie belastingplichtmaatregel uit de tweede EU-richtlijn antibelastingontwijking (35931)

Omgekeerde hybride lichamen zijn samenwerkingsverbanden die voor belastingdoeleinden als transparant (niet-zelfstandig belastingplichtig) worden aangemerkt door de staat naar het recht waarvan deze samenwerkingsverbanden zijn aangegaan of waarin ze zijn gevestigd. Door de staat waar een gelieerd lichaam is gevestigd dat participeert in dat samenwerkingsverband worden ze als niet-transparant (en daarmee zelfstandig belastingplichtig) aangemerkt.

Op grond van de voorgestelde wijzigingen in de vennootschapsbelasting worden omgekeerde hybride lichamen binnenlands belastingplichtig in Nederland als het samenwerkingsverband is aangegaan naar Nederlands recht, dan wel Nederland de staat van vestiging is. Voor zover de winst van het omgekeerde hybride lichaam rechtstreeks toekomt aan participanten in een staat die dat lichaam als transparant aanmerkt, wordt voorzien in een aftrekmogelijkheid, waardoor dat deel van de winst van het omgekeerde hybride lichaam effectief niet wordt belast in Nederland.

Aan deze aftrek is de voorwaarde verbonden dat dit gedeelte van de winst bij de participanten wordt belast. Deze maatregel is niet van toepassing op collectieve beleggingsinstellingen met een gediversifieerde effectenportefeuille die onder financieel toezicht staan.

Omgekeerde hybride lichamen worden onder belastingverdragen aangemerkt als inwoner van Nederland, waarmee deze omgekeerde hybride lichamen verdragsgerechtigd zullen zijn en in aanmerking komen voor een woonplaatsverklaring.

De aanvang en het einde van de belastingplicht van een omgekeerd hybride lichaam wijkt niet af van de aanvang en het einde van de belastingplicht van andere vennootschapsbelastingplichtigen. Verder wordt in dit wetsvoorstel de fiscale behandeling van omgekeerde hybride lichamen voor de toepassing van de inkomstenbelasting, dividendbelasting en bronbelasting op rente- en royaltybetalingen geregeld.

Een bekend voorbeeld van een omgekeerd hybride lichaam is de besloten commanditaire vennootschap in cv/bv-structuur. Het fiscale voordeel van de cv/bv-structuur is per 1 januari 2020 al weggenomen door de hybridemismatchmaatregelen uit art. 12aa e.v. Wet VPB 1969. Met ingang van 1 januari 2022 is de belastingplichtmaatregel van toepassing op de cv. De hybridemismatchmaatregelen vinden dan geen toepassing meer.

Het voorstel herstelt een technische omissie in de reeds geïmplementeerde hybridemismatchmaatregelen. Voorgesteld wordt dat de hybridemismatchmaatregelen ook van toepassing zijn als een hybridemismatch ontstaat tussen de belastingplichtige en een gelieerd natuurlijk persoon. Op dit moment zijn de reguliere hybridemismatchmaatregelen alleen van toepassing als de hybridemismatch ontstaat tussen de belastingplichtige en een gelieerd lichaam.

Het kabinet vindt een overgangsregeling in verband met de belastingplichtmaatregel niet noodzakelijk. Ten aanzien van de open cv, die na een toekomstige afschaffing van de belastingplicht van de open cv zou kunnen kwalificeren als een omgekeerd hybride lichaam, wordt bij een toekomstig wetsvoorstel (Aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen) bekeken of en op welke wijze overgangsrecht wordt opgenomen.

Het voorstel is aangenomen door de Tweede Kamer. Ook het gewijzigd amendement van het lid Idsinga over verduidelijking van de toepassing van artikel 9, eerste lid, onderdeel e, 35931, nr. 9, is aangenomen. Het voorstel is op 21 december 2021 aangenomen door de Eerste Kamer.

Lees ook het fiscale thema Hybridemismatchmaatregelen (ATAD 2)

Lees ook het fiscale thema Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen