Hof Arnhem, 27-09-1995, nr. 94/0937

Belanghebbende oefent een technisch installatiebedrijf uit. Zij levert en installeert daartoe onder andere cv installaties, geisers en boilers. Ook verhuurt zij de hiervoor genoemde apparaten. Tevens sluit zij service contracten af. Belanghebbende is derhalve ondernemer in de zin van artikel 7 van de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna de Wet).

De aangifte omzetbelasting over het tijdvak augustus 1992 is op 22 september 1992 binnengekomen. Bij brief van 21 oktober 1992 heeft belanghebbende op de voet van artikel 24 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen bezwaar gemaakt tegen de eigen aangifte.

In het aangiftetijdvak verhuurde belanghebbende geisers en boilers aan de afnemers. Ter zake heeft zij tot 1 augustus 1992 steeds omzetbelasting in rekening gebracht aan de afnemers. Zij stelt zich echter nader op het standpunt dat de verhuur van deze apparaten moet worden aangemerkt als de verhuur van onroerende zaken en dat de vrijstelling van artikel 11, lid 1, letter b, van de Wet van toepassing is.

Zij is van mening van zij uit dien hoofde per saldo een bedrag van f 159,-- teveel op aangifte heeft voldaan en dat het op aangifte te betalen bedrag had moeten luiden:

f 43.132,-- in plaats van f 43.291,--. De berekening van het bedrag van f 159,-- is niet in geschil.

Het geschil heeft betrekking op de volgende vijf apparaten (fiscaal belang respectievelijk f 38,50, f 38,50, f 38,50, f 38,50 en f 5,--) welke zijn beschreven in tot de stukken behorende folders:

Daalderop elektrische boiler, 80 liter duo (hangend) (lengte x breedte x diepte in cm: 87 x 50 x 51);

A.O. Smith Neptune 100 gasboiler (staand)

(lengte x breedte x diepte in cm: 113,5 x 55 x 65,5);

Vaillant MAG 135 S017 keukengeiser (hangend) (lengte x breedte x diepte in cm: 61,5 x 24 x 17);

Vaillant MAG 250 badgeiser (hangend)

(lengte x breedte x diepte in cm: 70 x 35/38 x 26,5/20);

Daalderop Close-in keukenboiler, tot 30 liter voor inbouw in genormaliseerd keukenkastje.

De onder 1.5.1 tot en met 1.5.4 genoemde apparaten zijn bestemd om een centrale functie te vervullen in de warm watervoorziening van woningen. De onder 1.5.5 genoemde Daalderop Close-in keukenboiler vervult uitsluitend een functie in de warmwatervoorziening in de keuken.

Belanghebbende installeert de onder 1.5 genoemde apparaten in normale eengezinswoningen en appartementen. De procedure heeft uitsluitend betrekking op de apparaten zelf, niet op leidingen, aansluitingen, tappunten en sanitair.

Een model van het door belanghebbende gebezigde verhuur contract bevindt zich bij de stukken. In dit contract wordt uitgegaan van de veronderstelling dat de verhuurder na installatie eigenaar blijft van de apparaten (artikel 6-1, e, en artikel 12);

Overwegende, dat het tussen partijen bestaande geschil de vraag betreft of de verhuur van de onder 1.5.1. tot en met 1.5.5 genoemde apparaten, zodra deze zijn geïnstalleerd in normale eengezinswoningen en appartementen, valt onder de verhuur van onroerende zaken als bedoeld in artikel 11, lid 1, aanhef en letter b, van de Wet;

Overwegende, dat de door partijen voor hun standpunten aangevoerde gronden in de stukken zijn vermeld en dat daaraan in de zittingen geen nieuwe zijn toegevoegd;

Overwegende omtrent het geschil:

Blijkens het arrest van de Hoge Raad van 8 september 1993, nummer 28 993, BNB 1993/308, moeten woningen waarin centrale-verwarmingsketels zijn geplaatst, uit het oogpunt van geschiktheid als woonhuis bij het ontbreken van de ketels als onvoltooid worden beschouwd, zodat naar verkeersopvattingen de ketels als bestanddeel van de woning waarin zij zijn geplaatst, hebben te gelden.

Naar het oordeel van het hof geldt hetzelfde voor de onder 1.5.1 tot en met 1.5.4 genoemde geisers en boilers zodra deze zijn geïnstalleerd in normale eengezinswoningen en appartementen die zijn voorzien van leidingen en tappunten voor warm en koud stromend water en van douche en/of bad. Zonder (centrale) geiser of boiler moeten dergelijke woningen als incompleet worden beschouwd en kunnen zij niet aan hun maatschappelijke bestemming beantwoorden.

Aan dit oordeel doet niet af dat de onderhavige geisers en boilers apparaten zijn van een standaardtype, dat wil zeggen dat zij in constructief opzicht niet specifiek op een bepaald (type) woonhuis zijn afgestemd en dat zij, naar het hof met de inspecteur aanneemt, op betrekkelijk

eenvoudige wijze en zonder dat beschadiging van betekenis aan woonhuis of apparaat wordt toegebracht van het woon huis waarin zij zijn geplaatst kunnen worden afgescheiden.

Het hof komt tot een ander oordeel ten aanzien van het onder 1.5.5 genoemde Daalderop-keukenboilertje van maximaal 30 liter omdat een dergelijk boilertje blijkens de toelichting in de folder en naar het hof uit eigen wetenschap bekend is in het kader van de warmwatervoorziening slechts een aanvullende functie pleegt te ver vullen en de warmwatertappunten in de keuken in normale eengezinswoningen en appartementen ook op de centrale warmwatervoorziening kunnen worden aangesloten.

Belanghebbende doet ten onrechte een beroep op de resolutie van de staatssecretaris van Financiën van 27 april 1979, nummer 279-6164. Het hof onderschrijft het desbetreffende standpunt van de inspecteur.

Het vorenstaande leidt tot de conclusie dat het op aan gifte voldane bedrag aan belasting van f 43.291,-- moet worden verminderd met 4 x f 38,50 ofwel f 154,-- tot f 43.137,--.

Het hof berekent belanghebbendes proceskosten op 3,5 x f 710,-- x 1 ofwel f 2.485,-- (hierbij is tweemaal een verschijnen als bedoeld in Al, 8, van de bijlage bij het Besluit proceskosten fiscale procedures in aanmerking genomen en stelt het hof de factor voor het gewicht van deze proefprocedure op l);

Recht doende:

Vernietigt de uitspraak waarvan beroep;

Vermindert het bedrag van de belasting tot f 43.137,--; Veroordeelt de Staat der Nederlanden aan belanghebbende

f 2.485,-- aan proceskosten te vergoeden;

Gelast de inspecteur aan belanghebbende het door haar gestorte griffierecht van f 75,-- te vergoeden.